发生应计未计费用如何调整账务

　　问：我公司2002年1月向某金融机构贷款1000万元，贷款期限为3年，2004年12月到期。贷款合同约定，到期后一次性还本付息，每年利息为50万元，合计150万元。由于是2004年底一次性支付利息，我公司财务人员2002年度和2003年度均未预提利息费用，只在2004年12月支付利息时才作如下会计处理：

　　借：财务费用1500000　贷：银行存款1500000。

　　今年所得税汇算清缴时，主管税务部门认为，利息费用应该按照权责发生制要求按年计提，即在2002年和2003年分别计提利息费用50万元，2004年度也只能计提利息费用50万元。而且按照税法规定，以前年度应计未计费用不得在以后年度补扣。如果这样处理，我公司实际已经支付的100万元利息费用将不能在税前扣除，需要补缴33万元企业所得税。请问，我公司应该怎样进行纳税调整，这100万元真的不能税前扣除吗？

　　答：按照企业会计制度和企业所得税相关税法规定，费用的确认和税前扣除都要遵循权责发生制原则。国家税务总局《关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》（国税发[2000]84号）规定，除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认应遵循权责发生制原则，即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。因此，你公司支付的150万元利息费用应该按年记账确认并税前扣除，每年可在税前扣除的利息费用为50万元。

　　由于你公司财务人员没有按规定按年计提利息费用，而是在2004年度一次性列支利息费用150万元，按照财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]79号）规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。因此，本应在2002年度和2003年度列支的100万元利息费用不得在2004年度税前扣除。你公司应在2004年度就此调增应纳税所得额100万元。

　　虽然你公司以前年度实际发生的应计未计费用100万元不得在2004年度税前扣除，但还是可以在以前所属年度（即2002年和2003年）税前扣除。因为财税字[1996]79号文件虽然规定了“不得移转以后年度补扣”，但是并未规定不得在以前所属年度补扣。企业实际支付的费用，只要真实合法，按所属年度补扣，并不违反任何税法规定。而且《税收征管法》第五十一条规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。”你公司2002年和2003年由于分别少扣除50万元利息费用造成多缴纳企业所得税税款，正好在3年之内，可以向税务机关申请退税。如果2002年度和2003年度应纳税所得额均超过50万元，则每年多缴纳税款16.5万元（50×33％），合计多缴纳33万元。

　　企业可以作如下账务调整处理：

　　借：应交税金---应交所得税330000　贷：以前年度损益调整330000。

　　如果企业能够在2002年度结束后及时发现上述问题，则可以在企业所得税汇算清缴期间进行补提费用调整，不必在以后年度再在以前年度补扣和申请退税处理。因为国家税务总局《关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）规定中“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。所以，在所得税申报期结束前，还是可以调整扣除的。