关于个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算（例题剖析）

一 、个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算

（首先明确年终奖单独作为一个月工资计税）

1、先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

计算公式：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

例如：当年终奖为18,000元时，适用税率为3%，应纳个人所得税540元，税后收入为17,460元；当年终奖变为18,001元时，适用税率为10%，应缴个人所得税=（18,001×10%-105）=1,695.1（元），税后收入16,305.9元。即年终奖增加1元，税后收入反而减少了1,154.1元。

【解释】如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

2、计算公式如下：

①如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的,适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

②如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数

【例题·计算题】建设银行某行长王某2012年在我国境内1-12月每月的工资均为3501元，12月31日会计发放其一次性领取年终奖金18001元。请计算王某取得该笔年终奖金应缴纳的个人所得税为多少元？

【答案及解析】该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金=18001÷12=1500.08（元）＞1500（元），根据工资、薪金所得七级超额累进税率规定，适用税率为10%，应缴个人所得税=18001×10%-105=1695.1（元）。

【题目变形】建设银行副行长李某2012年在我国境内1-12月每月的工资均为3498元，当年12月31日一次性领取年终奖金18001元。请计算李某取得该笔年终奖金应缴纳的个人所得税为多少元？

【答案及解析】按12个月分摊后，每月奖金=［18001-（3500-3498）］÷12=1499.92（元）＜1500（元），根据工资、薪金所得累进税率的规定，适用的税率为3%。应缴纳个人所得税=［18001-（3500-3498）］×3%=539.97（元）。

年终奖“一元税差”

3、一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

4、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定。单位低价向职工售房，职工少支付的差额也按全年一次性奖金办法纳税。

5、雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

【例题·单选题】（2014年）程某就职于境内某传媒公司，每月缴纳社保3000元。2013年12月公司拟对其发放当月工资9000元、全年一次性奖金114000元。下列各项程某当月工资奖金发放的方案中，缴纳个人所得税最少的方案是（ ）。

【答案】B

【解析】选项A：全年一次性奖金/12=100000/12=8333.33（元），适用税率是20%，速算扣除数是555元；23000-3000-3500=16500（元），适用税率是25%，速算扣除数是1005元，个人所得税=100000×20%-555+16500×25%-1005=22565（元）；

选项B：全年一次性奖金/12=108000/12=9000（元），适用税率是20%，速算扣除数是555元；15000-3000-3500=8500（元），适用税率是20%，速算扣除数是555元。个人所得税共计=108000×20%-555+8500×20%-555=22190（元）；

选项C：全年一次性奖金/12=110000/12=9166.67（元），适用税率为25%，速算扣除数1005元，全年一次性奖金应纳个人所得税=110000×25%-1005=26495（元），工资所得应纳个人所得税=（13000-3000-3500）×20%-555=745（元），应纳个人所得税=26495+745=27240（元）；

选项D：全年一次性奖金/12=114000/12=9500（元），适用税率为25%，速算扣除数1005元，全年一次性奖金应纳个人所得税=114000×25%-1005=27495（元），工资所得应纳个人所得税=（9000-3000-3500）×10%-105=145（元），合计应纳个人所得税=27495+145=27640（元）；

综上，选项B缴纳的个人所得税最少。

（知识延伸）年终奖的“无效区间”