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例：甲公司为增值税一般汀纳税人企业，存货采用计划成本法核算。20x8年4月1日甲公司与同为增值税一般纳税人企业的乙公司签订了一份售后回购协议，该协议规定：甲公司向乙公司销售家用空调一批，共计10 000台，售价(不含税，下同)为每台5 050元。如果乙公司在9月30目前未能将该批空调销售出去，则甲公司应在 甲公司预测：乙公司在6～9月空调销售旺季将该批空调销售出去的概率为60％。现甲公司已将空调发给乙公司，乙公司也已经支付了货款。甲公司账面上该空调的计划成本为 每台5 100元，库存数量20 000台，“商品成本差异”科目贷方余额为2 000 000元(暂不考虑甲公司其他的经营品种及销售情况)。 则相关的账务处理如下： 1．20x8年4月1日甲公司发出商品时，虽然预计乙公司出售该批空调的概率高达60％，但从稳健性的角度出发，仍应等到影响商品销售的因索全部消失后再确认收入。因此发出商品的会计分录为： (1)借：银行存款59 085 000元[5 050x10 000x(1+17％)]；贷：其他应付款——待转库存商品差价50 500 000元，应交税费——应交增值税(销项税额)8。585 000元(5 050xlO 000x17％)。 (2)借：发出商品5l 000 000元；贷：库存商品51 000 000元(5 100xlO 000)。 因“发出商品”科目与“库存商品”科目所核算的内容在资产负债表中同是列入“存货”项目中的，且销售尚未实现，故此时可不用结转账面的商品成本差异。 2．回购价与销售价的差额为300 000元[(5 080—5 050)x10 000]，因回购期为6个月，货币时间价值影响不大，故可采用直线法，在 3．假设至 (1)按实际销售的空调确认收入：借：其他应付款——待转库存商晶差价25 250 000元；贷：主营业务收人25 250 000元(5 050x5 000)。 (2)结转销售成本：借：主营业务成本25 500 000元；贷：发出商品25 500 000元(5 lOOx5 ooo)。 (3)同时结转实现销售的商品成本差异额(按发出商品的计划成本计算)：商品成本差异率=(-2 000 000)÷(5 100×20 000)2-1．960 8％；应结转的成本差异额：5 lOOx5 000x(-1.960 8％)=-500 004(元)。 会计分录为：借：商品成本差异500 004元；贷：主营业务成本500 004元。 (4) 4． (1)商品回购，支付货款时：借：物资采购25 400 000元。应交税费——应交增值税(进项税额)4 318 000元；贷：银行存款29 718 000元。 (2)商品验收入库：借：库存商品25 500 000元(5 lOOx 5 000)；贷：物资采购25 400 000元，商品成本差异100 000元。 (3)结转“发出商品”科目余额：借：其他应付款——待转库存商品差价25 500 000元；贷：发出商品25 500 000元。此时，“其他应付款——待转库存商品差价”科目贷方余额=50 500 000+300 000-25 250 000—150 000—25 500 000=-100 000(元)。 (4)结转“其他应付款——待转库存商品差价”科目余额：借：商品成本差异100 000元；贷：其他应付款——待转库存商品差价100 000元。 此时，“商品成本差异”科目贷方余额=2 000 000-500 004+100 000-100 000=1 499 996(元)；商品成本差异率=-1 499 996+(10 000)×5 100+25 500 ooo)=-1．960 8％ |
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