科研项目是否为不征税收入，政府补助如何核算等若干问题的解析

科研项目是否为不征税收入，政府补助如何核算等若干问题的解析

　　某企业财务有如下疑问：

　　取得的科研项目补贴收款是否可以理解成不征税收入，不征税收入的具体界定方法是什么?

　　一、政策规范

　　根据财税〔2008〕151号，不征税收入需要满足两个条件：

　　1.国务院财政、税务主管部门规定专项用途;

　　2.经国务院批准。

　　根据文件描述，其中涉及国务院批准，行政级别较高，企业在收到时需要认真核实是否满足要求，不是所有的科研项目补贴收款都可以理解成不征税收入。确认为满足不征税收入条件，形成的成本费用不能所得税前扣除。

　　另外，根据所得税法第七条　收入总额中的下列收入为不征税收入：

　　(1)财政拨款;

　　(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;

　　(3)国务院规定的其他不征税收入。

　　可见，企业收到的科研补助很多难以满足不征税收入的要求。

　　二、符合不征税收入时怎么办

　　如果企业所收到的补助的确满足不征税收入的条件，也可以选择作为征税收入，在某些情况下，作为征税收入可能更有利。如前所述，作为不征税收入的，购置资产后形成的成本费用不得税前扣除。如果作为征税收入，则可以享受到比如加计扣除的额外成本费用抵扣，这时更有利。

　　当然具体如何处理，还需根据企业的实际情况，如果资金宽裕，作为征税收入有一定的额外好处，如果资金紧张则作为不征税收入更有利。

　　三、常见的一些错误及规范核算方法

　　对于收到的与收益相关的政府补助，由于已经于当期计入收入，并计算所得税，一般企业会缴纳所得税，多数企业不存在错误。

　　但是，对于与资产相关的政府补助，实务中，很多企业会存在问题。在收到与资产相关的政府补助，很多企业是按照由递延收益转入其他收益之时缴纳所得税。

　　实际在企业收到补助时就产生了纳税义务，就应该缴纳所得税。这又会产生税会差异，应该作为递延所得税资产进行核算。

　　例如，甲企业收到了100万的固定资产补助，是应税所得，固定资产是按照10年计提折旧，摊销的递延收益也按照与固定资产同样的期限分期计入其他收益。

　　假设2020年12月甲企业某固定资产转固，并收到了当地政府的固定资产补助：

　　借：银行存款 100

　　贷：递延收益 100

　　这时就产生了纳税义务，2020年应纳税所得额会调增100万，假设税率是25%。这时提前缴纳了25万所得税，需确认递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产 25

　　贷：所得税费用-递延所得税费用 25

　　2021年固定资产开始计提折旧，递延收益开始摊销，全年合计：

　　借：递延收益 10

　　贷：其他收益 10

　　由于计入其他收益增加了会计利润，但是以前年度已经缴纳了该笔收入的所得税，应该纳税调减，并通过递延所得税调整所得税费用：

　　借：所得税费用-递延所得税费用 2.5

　　贷：递延所得税资产 2.5

　　与资产相关的政府补助的核算具有广泛的错误，包括很多上市公司，需要引起足够的重视。

　　来源：安博士讲财税 作者：安世强 2022.05.06

　　2008年12月的解答——

承担政府科研项目所得是否需缴纳所得税

　　问题内容：企业承担政府下达科研项目所得经费是否需缴纳企业所得税

　　回复内容：《财政部 国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知》(财税字[1995]81号)的规定缴纳企业所得税，该文第一条规定，“企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。”因此，贵单位取得的专项科研经费，应按规定缴纳企业所得税。