关于外包业务及相关规范的会计与税务问题研究（二）

A、对于其中将用于继续生产整胎的800个外胎应负担的部分，应作：

借：委托加工物资[93，600/（1＋17%）+1，500]×800/1000 65，200

应交税金-应交增值税（进项税额）13，600×800/1000 10，880

应交税金-应交消费税14，333×800/1000 11，466.4

贷：银行存款（93，600+14，333+1，500）×800/1000 87，546.4

B、对于应由将直接出售的200个外胎负担的部分，应作：

借：委托加工物资[93，600/（1＋17%）+1，500+14，333]×200/1000 19，166.6

应交税金-应交增值税（进项税额）2，720

贷：银行存款（93，600+14，333+1，500）×200/1000 21，886.6

⑶加工完成收回委托加工的外胎时，计算实际加工成本

①对于其中将用于继续生产整胎的800个外胎，应作：

借：自制半成品-委外加工104，400

贷：委托加工物资49，000×800/1000+65，200 104，400

②对于将直接出售的200个外胎，则应作：

借：自制半成品-委外加工68，166.6

贷：委托加工物资49，000×200/1000+19，166.6 68，166.6

将上述200个外胎直接出售时，作：

借：银行存款等400×200×（1＋17%）93，600

贷：其他业务收入/主营业务收入80，000

应交税金-应交增值税（销项税额）13，600

同时结转成本，

借：其他业务支出/主营业务成本68，166.6

贷：自制半成品-委外加工68，166.6

本笔业务不再计缴消费税。

⑸a领用上述800个外胎，继续生产整胎时，作：

借：生产成本104，400＋50×800 144，400

贷：自制半成品-委外加工104，400

付工资、原材料等40，000

⑸b整胎（小汽车）生产完工入库时，

借：库存商品144，400

贷：生产成本144，400

⑸c小汽车出售时，

借：银行存款或应收账款50，000，000×（1＋17%）58，500，000

贷：主营业务收入50，000，000

应交税金-应交增值税（销项税额）8，500，000

⑸d计算小汽车应交的消费税＝50，000，000×8%＝4，000，000（元）

借：主营业务税金及附加4，000，000

贷：应交税金-应交消费税4，000，000

由于原来800个外胎已由江南厂代收代缴的消费税11，466.4元，可从中抵扣，故该批小汽车实际应交的消费税为3988533.6元（4，000，000－11，466.4）。

2、江南厂受托加工业务的相关处理为：

⑴收到受托加工的材料时，按合同价（或不记录实际金额）登记备查簿，借：代管商品物资-南方公司（外胎1000个），领用时作相应的附注说明。

⑵对于加工过程中发生的生产成本，作：

借：生产成本57，800

贷：原材料20，00

应付工资20，000

应付福利费2，800

制造费用15，000

⑶加工完成按合同规定发给南方公司时，

a.视同代制品销售，确认商品销售收入：

借：银行存款或应收账款（93，600+14，333）107，933

贷：主营业务收入80，000

应交税金-应交增值税（销项税额）13，600

应交税金-应交消费税14，333

b.同时结转销售成本，

借：主营业务成本57，800

贷：生产成本57，800

c.在备查簿中将受托加工物资注销，贷：代管商品物资-南方公司（外胎1000个）。

五、结语

笔者基于实务中，企业的外包业务日益增多、相关规范不明晰、会计从业人员对此类业务把握不准等实际，结合自己多年的财务顾问实践经验，探讨了企业外包业务的相关会计、税务处理问题，对其中的实务问题进行了必要的归纳总结，希望能对实务界有所启发和帮助。笔者认为，本文如能引起会计界同行对此问题的共同关注，对笔者乃至实务界而言，将是一件幸事，期盼您的指教。　

达到竞争领域领先水平，具有明显优势的能力。