一带一路战略 新常态下的税务考量

　　谢谢大家！我本人叫梅杞成，来自于普华永道税务公司，我本人不是律师，我的法学观念没有在座的律师那么精通，无论是税务律师，还是税务咨询师，也是为了能够让祖国的税收发展，一起贡献。

　　非常荣幸今天有这个机会参加这次税收论坛，只有十分钟讲讲今天这个题目。一带一路这个题目，我没有太多法学概念需要和大家分享，我的团队也做了不少的走出去企业的税收的规划。

　　开展我演讲之前，先回应一下王司长说走出去企业要小心，不要避税。我可以分享，在近阶段有许多走出去企业，还是非常努力避免海外的税收风险，还来不及筹划什么避税，反过来这些企业是非常盼望我们中国税务机关，以及中国的税务专家给他们更多的帮助，更多的服务。

　　一带一路，我想大家都比较清楚，可是有没有人真的能告诉我，哪里是一带，哪里是一路？我想刚才主持人也说过，2013年我们国家习主席出访的时候提出共创丝绸之路经济带，这就是一带，和二十一世纪海上丝绸之路，这就是一路。

　　这个一带一路上有六十五个国家，人口超过44亿，占全世界人口的63%，经济的总量有20万亿美金，也占整个全球总量的30%。这不是一个小事，不是那么简单的，是非常大的事业。

　　我觉得自从2013年开始，习主席公布了这个，我反而觉得一带一路战略正式拉开走出去战略的大时代。

　　针对税收方面来看，我们签署了很多税收协定，65个一带一路国家已经签了53个，还有八个没有签，我相信王司长和他们的团队积极和八个国家早日签订好税收协定，以及给我们中国的走出去企业一定的帮助。

　　可是大家要注意，这65个国家普遍都在新形经济体以及发展中国家，他们的税制以及对纳税人的服务意识还未必非常健全。我们与世界银行在全球做过纳税便捷指数调查，65个国家很多都排得比较后，以及常常会产生很多的税收争议。

　　前面提到我们一个中国税务机关努力方向就是为我们中国企业解决这些争端，其中一个方法就是让我们企业可以起动双方磋商协定，这个很重要。走出去企业我们观察了一阵，发现中国企业走出去的一些商机在这个阶段，可以普遍来说，中国是有能力向一带一路的国家提供各种机械和交通运输设备进行他们的能源开采，这些都是在产业链比较高点的。另外对于公路、铁路、航运等一些交通基础设施的建设需求很强，中国在这些方面也可以帮助他们建设，很有名的就是输出我们的高铁。

　　站在企业的角度，一带一路的战略是要的，需要考虑什么因素呢？基本上有四种，商业和经济的环境，政治与法律的环境，很多律师应该很有商机，财务和税务的环境，基础设施和物流的环境等等各种各样的因素。

　　如果纯粹从税务的环境而言，我觉得走出去企业通常面临两类情况，一类税务环境在发达国家，他们的税法体系已经是非常成熟了，往往他们的税法一本就几千页，企业来说一头雾水，往往需要找到中介来帮助。

　　另外一种是发展中国家，他们税制比较简单，不太完善，甚至他们的执行与他们的税法未必一定是相符，那个时候他们碰到一些争议，可能需要一些总局的帮助。

　　投资的形式有这几种，股权投资，绿地的投资，直接去投资，不是买人家的。承包工程，劳务合作的项目，兼并与收购的交易，这五大类是我们走出去企业能用上。

　　一般走出去企业以EPC企业，设计、采购、建设，他们就用这些方法无可厚非的，国际上的一些正常的做法，可是当中碰到的一些税务的争议，税务的问题其实在每一个国家都是不同的。如果有时间和大家再分享，可以分享我们最近做得比较多的，跑到印度搞一些EPC项目碰到的问题非常多的，有机会可以和我分享一下。

　　提提这些企业一般分什么阶段来思考这些战略？第一，战略前瞻，这是很基本的，他们自我要想好走出去要干什么，去哪一个市场，为什么去那个市场，用什么形式去？这些都是自己要考虑的。

　　第二，准备阶段，常常看到一些企业去买、去收购现有的企业，这个过程我们常常建议这些企业最好先对收购目标企业做好税务尽职调查，否则如果不做清楚，很多债权债务和当地税务机关的一些问题没有了解清楚，将来就变成你买完以后，你就担当了，你就替前的企业股东来承担他们的税收责任。

　　第三，运营阶段，站在税收上我们要设计好怎么去投资，直接投资好还是间接投资好？通过一些避税天堂，往往所谓的避税天堂未必是为了避税，往往中国企业需要受到我们国内很多的限制，偏偏需要一家中间层公司让他避开这些在国内的一些审批或外汇等限制，我们也会建议这些企业不要为了税务来找一些低税的国家。有些本身税制是比较简单的，也是考虑之一，不应该用来作为税收筹划的一个空间，因为后面还有很多关联交易，很多方面的考虑限制，税务机关也不会放过你。

　　运营阶段包括申报，很多地方的申报不象中国这么方便，可以电子的，也是非常累的，这些都要做好。

　　最后退出的时候，一些成本、一些风险。过去可以说中国企业走出去十年，到目前为止不是真的是很多的退出，往往都是用上市或一些新的方式退出，没有做到完全的撤资。

　　投资机构的风险，反避税也有很多风险，前面也很明确的说了CFC的风险，中国也有税收居民的概念，你走得出去，海外企业可能比中国视为纳税居民，也纳为中国的税网。

　　最后十秒钟回应一下BEPS，十五个成功方案，对于走出去企业有以下，行动方案三是提到受控外部企业规则的，行动方案五是提到打击有害税收实现的，这个主要是针对避税地、避税港，我说当企业要选中间层公司的时候，这一块是特别需要注意的。第三，行动方案六，防止税收协定优惠的不当授予，第七，就是防止人为的避税，避免构成常设机构。

　　在BEPS的环境里，相信中国的税务机关和海外的税务机关统统都有一套共有的手段和共同的理念去打击，在走出去的过程必须把这些重要的因素考虑进来。

　　最后，有一块可能大家未必听得多，企业本身的内控，普华永道也帮助企业在进行你们要走出去的时候，第一步要做什么，不是做投资，而是在自身要把自己的内部的税务的内控系统搞好，因为一旦往外投资的时候，需要的精力、需要的能量是和你在国内做生意，特别针对税务是不一样的。