税收亟待“法定”

　　税收作为国家从企业和个人手中取得收入的手段，是处理好政府与市场、社会关系的关键环节。完善税收法治、推进依法治税，既是深化税制改革的应有之义，也是推进依法治国的必然要求。

　　1994年税制改革以来，中国初步建立起适应社会主义市场经济发展要求的税法体系框架，但是，w现有税法体系仍不完善，严重滞后于经济社会发展，无法满足国家治理现代化的需要。

　　目前，最大问题是税收法定原则的贯彻落实严重不足。税收法定原则，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素必须且只能由法律予以明确规定，征纳主体的权利义务仅以法律规定为依据。这一方面要求纳税人必须依法纳税；另一方面，课税只能在法律授权下进行，超越法律规定的课征是违法和无效的。

　　中国现行宪法中与税收有关的规定只有两方面：全国人民代表大会及其常务委员会行使国家立法权，这明确了税收法律的立法机关，但没明确税收立法的专有权；公民有依法纳税的义务，这只规定了公民有纳税义务，但没对征税主体应依法征税作出规定。

　　《立法法》在中国财政、税收的立法权限划分和立法程序等方面作出了具体规定，明确了全国人民代表大会及其常务委员会的税收立法专有权；《税收征收管理法》第3条和第28条规定了国家应依法征税，在一定程度上弥补了宪法中缺失的税收法定原则。但是，这降低了税收法定原则的法律层次。此外，由于中国税收法定原则的确定是通过多部法律零散的规定完成，现行法律还不能系统、完整地体现其主要内容，导致税收法定的推行还存在许多问题。

　　从实践来看，目前的税收体系中，只有个人所得税、企业所得税、车船税3个税种由人大立法通过，而包括增值税、营业税、消费税等主要税种在内的大部分税种，都以"暂行条例"的行政法规形式在运行。

　　这种做法产生了一系列弊端。一则主体税种立法级次低，导致课税的基本法规非法律化，加大了政府课税的随意性，违背税收法定原则。二则行政机关本身是法律执行机关，在制定税收法规时往往从自身立场出发，过多考虑行政要求，导致税收法规整体上向行政机关倾斜。在没有相应监督机制时，极易滥用税收立法和执法权。

　　不仅如此，行政法规的立法程序简单，行政机关可根据自身需要经常修改税收法规，导致立法轻率。加之如果所立税法不便执行，又会制定大量规章、办法进行补充和解释，造成整个税法体系的协调性较差。

　　因此，推进税收法治建设，首当其冲就是要在宪法中确立税收法定原则。将税收法定原则入宪，可强化税收法定原则的落实，对完善税收法治、促进依法治税具有重大意义。

　　当前，在构建现代税收制度过程中，税收立法也须协同推进。可以增值税法立法为突破口，尽快梳理和规范现行税收行政法规，并将大多数上升为法律，提升税收法律层次。

　　同时，要抓紧制定房地产税法、环境保护税法和社会保障法等实体税法；修订税收征收管理法，增强自然人涉税法律权利义务，明确税务机关对自然人征管职责，建立涉税信息获取制度，为各税种特别是个人所得税、房地产税、遗产和赠与税的改革或开征创造必要条件。