“营改增”之后，房企进项税额做好这3点

3

营改增后甲供材的实施策略，以及要权衡的矛盾

1、营改增后甲供材的实施策略

对于一些大宗材料，由于其金额大、税款多，谁采购谁将享受税款抵扣的好处。但在建筑市场中甲方居于主导地位，这种强势的地位，或可导致甲方将易于取得高税率增值税专用发票的材料、设备自己来采购，而将难于取得发票或低税率的砂、土、石料等交由乙方采购。这样对甲乙双方的税负将产生很大的影响。

建筑业和房地产业的增值税税率都定为11%，那么采购17%、13%税率的货物、劳务，将获得6%、2%税差收益；采购6%税率、3%征收率的货物、劳务，将损失5%、8%税差；采购11%税率的货物、劳务，进项销项税差将维持平衡。

例：某工程需要采购商品砼500万元、钢筋500万元，根据采购方与采购货品的不同组合，可能会有四种方案：

方案一：全部由甲方采购，钢筋的税率为17%，钢筋的可抵扣税款为85万元（500×17%），商品砼的征收率为3%，商品砼的可抵扣税款为15万元（500×3%）。则甲方合计可抵扣税款100万元，但是甲方损失税差10万元[500×（17%-11%）+500×（3%-11%）]。而乙方虽然无可抵扣税款，但也无税差。

方案二：甲方只采购钢筋，商品砼由乙方采购，则甲方可抵扣税款为85万元（500×17%），并获得税差30万元[500×（17%-11%）]。而乙方可抵扣税款可抵扣税款为15万元（500×3%），但损失税差40万元[500×（3%-11%）]。

方案三：甲方只采购商品砼，钢筋由乙方采购，则甲方的可抵扣税款为采购砼的税款15万元（500×3%），但是甲方损失税差40万元[500×（11%-3%）]。乙方的可抵扣税款为85万元（500×17%），乙方获得税差30万元[500×（17%-11%）]。

方案四：全部由乙方采购，乙方的可抵扣税款合计100万元[（500×17%）+（500×3%）]，但是乙方损失税差10万元[500×（17%-11%）+500×（3%-11%）]，甲方虽然无可抵扣税款，但也无税差。

方案二对甲方最优，方案三对乙方最优。

2、甲供材需要权衡的问题与矛盾

从上述分析可见并不是所有材料甲供都有好处，仅只是甲方自行采购高税率的材料会比较有利，但营改增后甲供材的实施仍需考虑多方面的因素，具体如下：

（1）甲供材与现金流的矛盾

一般情况下，材料乙供时施工单位垫资较多，而材料甲供后意味着甲方要更早的支付出更多的现金流，这对甲方的资金能力是一个考验。甲方是否愿意以成本、税负的降低换取相对较大的现金流压力，是一个需要权衡的问题。

（2）甲供材与工程成本的矛盾

乙方为甲供工程或清包工工程提供建筑服务的项目，可选择简易计税法，即3%的征收率，这个时候要充分权衡工程与材料的比例，当在一个项目中17%税率的材料采购占到58%以上时，甲供材仍可获得优势。

A:58×17%+42×3%=11.12（甲供工程情况下甲方可获得的进项税额）

B:100×11%=11（材料乙供情况下甲方可获得的进项税额）

A>B，因此，甲供材仍可获得优势。

材料甲供了，施工单位无利可图，只赚人工费，会不会提高自己的价格？这虽然可通过招标竞争机制一定程度的解决，但无疑博弈更大了。因此，要从整个工程的角度综合权衡各分项的采购成本与进项税额，不单只看某个分项。

（3）甲供材与管理复杂的矛盾

虽然材料甲供可以节约更多的成本并获得更多的进项税额，但也带来了更大的管理难度，也并不是说甲供材越多越好，要结合企业自身的管理能力而定。另外，很重要的一点就是，还要看规模效应，开发规模大、采购量大，则会规模又经济。只有当甲方采购的成本优于乙方采购的成本时，甲供材才更有优势。

小结

牵牛要牵牛鼻子，做好了以上3个方面，进项税额基本就在控制中了，企业内部的整个税务体系也就更可控了。最后提醒大家，真的要抓紧了，留给我们的时间已经不多！

作者：黄辉华、艾振强。本文作者黄辉华系明源地产研究院副院长，主导编撰了下面这本营改增实战攻略《地产开发企业营改增政策解读与应对策略研究报告》。