湖南省国家税务局“营业税改征增值税”政策指引之三

二、发票问题

（一）选择简易计税方法的试点一般纳税人，是否可以开具增值税专用发票？

根据现行政策规定，目前一般纳税人适用简易计税办法且不得开具增值税专用发票的情形包括：

１.属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；

２.纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

３.销售自己使用过的固定资产，减按2%征税的，不得对外开具增值税专用发票。

除上述不得开具增值税专用发票的情形外，其他一般纳税人适用简易计税方法的情形可以开具增值税专用发票。

（二） 对于某些承保风险较大的项目，通常由多家保险公司共同承保，对于不能拆分开票的联共保业务，如何开具增值税专票？

对于不能拆分开票的联共保业务，由主承保公司全额开具增值税专用发票给客户，由共保的跟单公司依据联保合同确认的比例，开具增值税专用发票给主承保公司进行抵扣。

（三）金融企业和电信企业开展单位员工以外的个人（含其他个人）代理服务，向代理人支付的代理手续费或佣金应如何征税？如何开具发票？

个体工商户提供代理服务的，可按规定自开普通发票或申请代开增值税专用发票，也可由电信企业、金融企业根据个人代理人身份信息，经代理人签字同意后，以其中一个或者若干个代理人名义申请汇总代开增值税专用发票；其他个人代理人提供代理服务的，可由个人代理人到主管税务机关代开增值税普通发票，也可由电信企业、金融企业根据个人代理人身份信息，经代理人签字同意后，以其中一个或者若干个代理人名义申请汇总代开增值税普通发票。

单个代理人的最高开票金额不得超过500万元，且应提供个人信息汇总清单留主管国税机关备查。个人信息汇总清单应包括以下内容：个体工商户应注明纳税人名称、税号、法人代表姓名、注册地址、联系电话、手续费或佣金金额等详细信息；其他个人应注明姓名、身份证号码、联系电话、手续费或佣金金额等详细信息。

其它行业企业有类似情况的，可参照办理。

（四）纳税人在地税机关已申报入库营业税但未开具发票，2016年5月1日以后补开发票应如何操作？

纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前自行开具增值税普通发票，不能自行开具发票的，可向主管税务机关申请代开增值税普通发票。开具发票时，金额栏填写已缴营业税未开具营业税发票的收入数，税率栏填0，备注栏注明“已缴纳营业税补开发票，营业税完税凭证号码为***”。

纳税人补开发票时应提供原主管地税机关出具的已缴税未开票证明和营业税完税凭证，证明应包括纳税人名称、项目名称、项目地址、缴税日期、金额、税款所属期等详细信息。

纳税申报时应注意：补开发票的金额不填入增值税纳税申报表；电子申报比对不通过的，可到办税服务厅手工申报，通过“一窗式”申报比对异常处理模块进行操作。

（五）企业购买的酒店住宿服务，可向酒店索取增值税专用发票，开票时应具体提供哪些信息？

企业向酒店索取增值税专用发票时，应完整提供发票项目信息，具体包括增值税一般纳税人单位名称、纳税人识别号（或统一社会信用代码证号码）、地址、电话、开户银行及账号（个人因公出差以现金、银行卡等方式支付结算住宿费的，也应提供单位开户银行及账号）。企业提供上述信息后，酒店应按规定开具增值税专用发票，无需要求另外提供相关书面证明材料。企业应加强内部核算管理，严格区分因公因私消费。

（六）哪些项目的差额扣除部分不得开具增值税专用发票？不得开具增值税专用发票的部分应如何开票？

1.经纪代理服务。以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

2.旅游服务，试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。采用此办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

3.有形动产融资性售后回租服务。纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，选择以向承租方收取的全部价款和价外费用扣除向承租方收取的价款本金及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额的，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

4.劳务派遣服务。纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

5.纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

6.电信企业为公益性机构接受捐款。中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构的捐款后的余额为销售额。其接受的捐款，不得开具增值税专用发票。

根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局2016年23号公告）规定，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能开具发票。

按此规定，纳税人上述差额征税项目，可按照以下要求开具发票：

一是可通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能开具增值税专用发票；

二是可通过增值税发票管理新系统就差额扣除后余额部分和差额扣除部分分别开具增值税专用发票和增值税普通发票，开具增值税普通发票时税率选择为0；

三是可通过增值税发票管理新系统全额开具增值税普通发票。

（七）增值税一般纳税人从安装总电表单位购进的非直供电力产品，应如何开票、缴税？

总表单位为一般纳税人的，可以直接为购买方开具增值税专用发票，总表单位为小规模纳税人的，可向税务机关申请代开增值税专用发票。总表单位收取的全部价款和价外费用按照转供电行为申报缴纳增值税，向电力企业购买的电力产品，可向电力企业索取增值税专用发票。

（八）纳税人5月申报缴纳了营业税且未开具发票的，能否补开增值税发票？

根据国家税务总局23号文件规定，纳税人在地税机关已申报营业税且未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票。纳税人5月申报缴纳营业税且未开具发票的，可根据规定补开增值税普通发票。