企业财务报告的检查简介

    （3）（外资企业）可供投资者分配的利润=可供分配的利润－提取职工奖励及福利基金－提取储备基金－提取企业发展基金－利润归还投资。

    （4）未分配利润=可供投资者分配的利润－应付优先股股利－提取任意盈余公积－应付普通股股利－转作资本的普通股利。

     2、利润分配表的检查要点如下：

    （1）检查企业对时间性差异、永久性差异调整方法选择的科学性、准确性；将利润总额调整成立纳税所得额和所得税费用计算的正确性。

    （2）检查各种基金计算是否正确。

    将表中各项目数据与有关会计科目数额进行核对，检查其是否正确。

    现金流量表的检查方法

    （一）现金流量表的概念

    现金流量表是反映纳税人一定会计期间内现金和现金等价物流入或流出信息的会计报表。这里所说的现金是指纳税人的库存现金和可以随时用于支付的存款，包括现金、银行结算户存款、其他货币资金。现金等价物是指纳税人所持有的期限短、流动性强、易于转换成已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

    现金流量表由正表和补充资料两上部分组成。正表主要包括：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三类，且每个方面又都分为现金流入、现金流出两个方面。

    （二）检查现金流量表的作用

    在现代企业中，企业的生存和发展在很大程度上受现金流量的影响。如果现金充裕，企业就可以及时购买生产资料、原材料，及时支付工资、偿还债务、支付股利。而且，净现金流量与净利润指标共同作为选题企业未来收益的两项指标，能够在评价企业经营业绩、衡量企业财务资源和财务风险、预测企业未来发展前景、评估投资价值等方面都具有特别重要的意义。正是由于现金流量表能够向报表使用者提供纳税人现金流入、现金流出、净现金流量等详细数据，使得净现金流量在现代企业管理、财务管理、经营预测、资产评估、投资精算、税收管理等学科得到广泛应用。从纳税检查的角度来看，检查现金流量表的作用主要表现在以下几个方面：

    1、有助于评价纳税人支付税款的能力。

    现金流量表所反映的各类现金流入量、流出量、净流量指标，将给税务机关揭示纳税人变现能力的旨弱，揭示了纳税人的货币支付能力和履行纳税义务的能力。

    2、有助于了解纳税人各项应税收入的分布。

    通过审阅纳税人的现金流量表，可以清楚地了解纳税人在一定纳税期间现金流入与流出的构成。解答生产经营所需资金来源于何处，是依造主营业务取得资金、还是靠接受投资或者借贷取得资金；各种现金流量的规模有多大，在企业生产经营中担负着什么作用等问题。如果税务检查人员知道了这些信息，就可以充分了解纳税人各项应税收入的主要分布情况。这对检查人员确定纳税人各项业务的规模，有无漏报、瞒报业务收入，有无转移一些不常见的现金收入私设“小金库”等问题无疑是很有帮助的。

    3、有助于了解投资者分配股利的情况。

    正如我们所知，无论是《资产负债表》还是《利润表》，都没有反映纳税人对股东（或所有者）分配利润的情况；《利润分配表》虽然反映了纳税人税后利润的分配比例和数额，但是，那只是在权责发生制条件下，按照股东大会决议应当分配的数额，而不是实际支付给股东的红利。只有通过《现金流量表》中支付股利所流出的现金栏，才能解读到实际支付股利的情况，以便于在检查个人所得税时，以确定交纳个人所得税的正确性。

    4、有利于税源管理，制定适当的税收政策。

    通过对不同行业的现金流量表汇总，税务机关可以了解国民经济中不同层次的社会需求，分析符合消费者需要和产业需要的行业、产品，制定相应的税收政策，培植税源，发掘税收增长点，满足国家经济建设的发展要求。

    5、有助于对未来的税收发展计划进行预测。

    通过“金税工程税务机关汇集了大量纳税人的现金流量数据，一旦需要，税务机关可以运有计算机数据库系统或者传统的手工操作方法，按照科学的算法，配备相应的参数，对税收的发展计划进行科学的预测。

    （三）现金流量表的检查的方法

    审查现金流量表的方法不同于一般报表，着重采用审阅法、核对法、分析法，具体做法是：

    1.审阅法。

    审核现金流量表，核对现金流量表项目中数据计算是否正确，可以配合查看其编制的工作底稿或T型账户的资料进行

    2、核对法。

    检查报表的勾长辈关系是否正确。现金流量表正表中的数字是流入与流出总量的差额，而补充资料中的数字是期末数与期初数的差额。两表虽然计算依据不同，但计算结果应当一致，其中存在一定的勾稽关系，如：正表第一项经营活动产生的现金流量净额应与补充资料第一项经营活动产生的现金流量净额相符；正表第五项与补充资料第三项现金与现金等价物净增加额在金额上应当相等。

    3、分析法。

    分析计算一些指标，对纳税人的纳税能力、持续发燕尾服的能力进行分析判断。这种方法是对检查现金流量表最有价值的方法

    （1）常用的分析指标。分析计算常用的指标有：税费流出增长率、税费占现金流出量的比重、税费占经营活动现金流入量的比重等。各指标的计算公式如下：

    税费流出增长率=（本年度支付的各项税费—上年度支付的各项税费）÷上年度支付的各项税费

    税费占现金流出量的比重=本年度支付的各项税费÷本年度经营产生的现金流出总量

    （2）分析方法。分析现金流量表指标的方法通常采用：对比分析法、结构分析法、趋势分析法。

    采用对比分析法是将该纳税人某项指标的本年实绩与上年水平进行比较或者将该纳税人的指标与该纳税人所在的行业或地区的平均水平进行比较，以确定其地位。

    所谓结构分析法就是将该纳税人某项指标的实绩与辖区内该指标的总水平进行比较，以确定纳税人在本辖区纳税人中所处的位置和重要性水平。