律所如何做税收筹划？新手律师如何上手涉税服务？

　　“在税收法治化的制度背景下，律师业务面对的涉税法律问题日渐增多，专门的涉税法律服务也成为了一片广阔的蓝海市场。随着越来越多的律师投身于涉税法律服务领域，“律师要懂税”的理念逐渐在行业中有了共鸣。那么，这些涉税问题该如何解答呢?

　　由新则发起的律师公益组织新空会，定期举行内部的线上分享活动「新空小会」，本期新空小会邀请到了四川税邦律师事务所的李青松和陈南曦，谈论了“律师如何着手从事涉税法律服务?律所和电商平台分别该怎样做税收筹划?”等八个值得关心的涉税法律服务关键问题。本文即节选自二位的分享。”

　　嘉宾 | 李青松 四川税邦律师事务所主任

　　陈南曦 四川税邦律师事务所税务合伙人

　　来源 | 新空小会线上直播

　　一、最常见的税种有哪些?

　　陈南曦：我国目前共有18个税种，其中增值税、企业所得税和个人所得税是对税源贡献最大的。

　　这些税种有几大类：第一类是流转环节的税种，主要是增值税、消费税、关税，其中增值税是涉及面最广的税种;第二类是所得税，如企业所得税和个人所得税;第三类是财产行为类的税种，如房产税、契税、车船税、印花税、船舶吨位税、车辆购置税等，还有一些资源类的税种，如资源税、城镇土地使用税、耕地占用税;最后还有一类特定目的的税种，如城建税、烟叶税、环境保护税、土地增值税等。

　　二、新手律师可以从哪些税种切入?

　　陈南曦：按照税种的重要程度排列，最重要的三个税种就是增值税、企业所得税、个人所得税。

　　其次是在特定领域享有重要地位的税种，如房地产行业涉及的房产税、契税、土地增值税。因为房地产行业的涉税金额高，部分税种的税率也非常高，所以律师在做这类资产交易、并购重组业务时，需要特别注意税收对整个业务交易的影响。

　　对做国际贸易及涉外业务的律师来说，消费税、关税也比较重要。

　　其他税种在律师业务中就涉及的相对较少了。

　　三、律师涉税服务该怎样定位?

　　李青松：律师的涉税服务主要体现在税法层面，此外还有一些特殊的领域，如涉税鉴证、税务规划、纳税的合规审查等。但常规性的代记账、纳税申报以及所得税汇算等业务，由于需要大量的人力资本，所以并不适合律师行业。

　　律师的涉税服务应当区别于税务师和注册会计师，大体上可以分成三类：

　　第一类是一些重大的资产交易，或者是在商业模式中涉及到的合规管理。

　　第二类是国际税法。国外很多基础的税务服务都是由律师来完成的，在我国一带一路的建设过程中，存在许多“走出去”的技术建设项目，这对国际税法服务的需求也是很迫切的。

　　第三类就是涉税的刑事法律服务。随着税收征管力度日趋加强，合规要求也越来越高。律师也将承接许多诸如虚开增值税专用发票犯罪、逃税罪(以前的偷税罪)的辩护业务，这也是单独被列为律师涉税服务的重要领域。

　　四、在涉税刑辩中，有哪些注意事项?

　　李青松：在涉税刑辩中，比较高发的犯罪形态有三大类：第一大类是虚开增值税专用发票罪(或虚开增值税犯罪)。增值税发票罪又分两种情况：一种是虚开专票，一种是虚开普票。第二大类是易与虚开增值税罪相竞合的罪名，逃税罪(以前的偷税罪)。第三大犯罪类型就是出口退税的骗税。

　　这些犯罪形态决定了涉税犯罪的辩护要领，第一点即提出实体性的辩护意见。

　　以逃税类犯罪为例，由税务局出具的法律文书对于律师的辩护意见有重大参考价值。检察院或者公安机关到访检察院通常会直接引用上述文书中关于逃税造成的税款金额，律师可以事先对被指控的涉税行为在税法层面做实体性的分析，有助于其在涉税金额大小、造成国家税款损失的多寡上得到不同的结论。

　　第二点即注重涉税辩护与税收监管等行政程序的结合。

　　我国关于涉税犯罪的刑事司法一般有两种处置方法：一是税务机关发现涉嫌犯罪的线索后，首先由其进行违法处理，在补缴了税款、交了滞纳金和罚款之后，再移送到公安机关。

　　另外一种是税务机关发现犯罪线索后便直接移交给公安机关，由公安机关对实体犯罪进行侦查。税务部门只是提供一些专业的指导，对具体涉税金额、造成国家税款损失大小提出参考意见，帮助公安机关定罪量刑或确认侦破方向。

　　以上两种情况都需要跟税务部门负责行政执法的人员及时沟通，甚至在未做出行政处罚时，主动补缴税款、缴纳罚款，这将影响到公安机关及检察院对犯罪行为数额的认定，可以最大限度地维护当事人的利益。

　　五、合理的税收规划长什么样?

　　陈南曦：税收规划是一个自上而下的系统性工程，而非某个单点的小环节。首先需要建立一个框架，类似从交易结构、股权架构等层面去做顶层设计。此外，在筹划节税的过程当中，还需要注意经营层面各个环节的影响，在合法合规的前提下平衡风险。

　　需求规划的主要内容是节税，此外在并购重组这类特殊交易中，递延纳税也是很重要的内容。递延纳税并非指不交税或少交税，而是把纳税时间递延到以后，这也是一个很有价值的税收规划动作。

　　什么是合理的税收规划呢?首先要注重顶层设计。以商事经营、公司设立为例，怎样设置公司类型?股东构成是什么样的?这些都需要提前做好规划。此外，重大的资本事项，如重大资产交易、并购重组等，也需要提早进行结构设计。

　　其次是经营环节层面，做好商业模式规划。比如签订合同时，明确合同的业务性质，它决定了纳税的义务、适用的税种、涉税的税率以及之后可以享受的政策。

　　最后就是做好事后规划，比如最后的账务处理等，这是用做查漏补缺的小环节了。

　　此外，还有必要介绍一下税收规划中常用的几种方法论。

　　1、降低税基。大部分税种的纳税公式都是用税基乘以税率，所以通过合理方法降低税基，自然纳税金额也就降低了。

　　2、税率的选择。可以通过对交易事项的调整，使其适用不同的税目，把当前税目转换到税率更低的税目上，降低税率。同上，纳税金额也就降低了。

　　3、创造优惠法。积极向税收优惠政策靠拢，比如向行业倾斜的优惠、对一些特殊领域的政策优惠等，纳税人如果有条件就要往政策优惠上靠，没条件创造条件也去靠。

　　4、切换纳税的时间，也是通过对商业事项的条款约定设计，延迟纳税义务发生的时间，从而达成递延纳税的效果。

　　5、切换纳税主体。在交易结构的设计层面，可以转换成多个主体纳税，或者换成税负更低的纳税主体。

　　六、如何搭建高效率的法税团队?

　　李青松：一个高效率的法税团队，首先需要一个有力的核心骨干。他既要有专业的知识，还要有专业的经验，此二者缺一不可。

　　此外，法税团队还需要很多财务、税务类的辅助人员。在法律方面，可以配一些律师助手，他们未必要懂税，但要长期在团队中做相关的业务，具备一定的默契度。在财务、税务方面，也需要一些相应的辅助人员来协助工作。如果能够做到这两点，法税团队就可以成型。

　　税邦的法税团队就是以此为基础建立的，核心团队成员基本上都是“两师”或者“三师”，即律师加注册会计师或者律师加注册税务师。我还会让核心团队成员一年做几个商事诉讼类的案件和非诉类的案子，尤其是涉税的这种重组并购、专项的涉税法律服务，比如房地产开发全流程的法税服务。其他还聘用了全职的财税专员，来协助开展一些具体的业务，比如一个并购项目前期的财税尽调、方案设计等。

　　七、律师事务所该怎样做税务筹划?

　　陈南曦：律师事务所大多都是合伙企业，合伙企业主要涉及的税种有两种：增值税和个人所得税。

　　就增值税而言，小规模纳税人征收率是3%，一般纳税人税率是6%。从经济效益出发，肯定是按小规模纳税人纳税更实惠，但是很多大所其实早已是一般纳税人了，怎么办?

　　这种情况下，可以采取收入分流的方式，拆分一下律所的业务结构，转换纳税主体，将一部分收入适用小规模3%的征收优惠。如把律所的非诉业务用其他资讯类公司来承接。尤其是疫情以来，小规模纳税人的征收率降至1%，相当于100万少交约5万块钱的增值税，这是相当有效与可观的。当然，在做业务拆分的时候，要注意业务承接主体的合规等细节问题。

　　另一种是个人所得税，又分非合伙人的所得税和合伙人的个人所得税。

　　非合伙人方面，律所五类不同的 人群，有不同的纳税情况：行政人员和授薪律师群体，是按工资薪金预缴所得税;提成律师也是按工资薪金，但可以扣除一定比例的办案支出;兼职律师按工资薪金，但申报细节上会有些差异;律师团队自己聘请的人员，有些要按劳务报酬预缴，也是不太一样。

　　合伙人方面，适用的是经营所得个人所得税，税率是5%~35%。合伙人纳税的基数，是先用律所的收入减去成本，再按合伙约定比例计算到每个合伙人头上，乘以适用税率，缴纳税款。在这个过程中，有几种可采纳的规划方式：

　　1. 职能分离。律师事务所堪比企业，在信息技术、品牌运营、人才培训、市场营销、管理咨询等方面均可能有较大的服务需求。通过成立专门服务公司，进行业务流程再造，将这部分流程分离，从而律所可以取得市场公允价值的服务成本票据，从而更合理的体现律所真实成本，降低律所盈余，合理降低税负。

　　2. 扣除最大化。合伙人经营所得税的税基来源于律所的收入减去成本，所以对律所的成本做好规划和要求，取得充分的合规票据，充分利用成本费用扣除的各种政策，使得扣除最大化，将有效降低税基，从而降低所得税。

　　3. 合伙人数量及权益比例。合伙人经营所得个税实行超额累进税率，应纳税所得额越大，适用税率越高，交的税越多。在律所收入成本既定的情况下，合伙人数量越多、合伙人利润分配比例越平均，总体交税越少。这需要律所合伙人及管理层结合实际情况综合安排。

　　另外需要提醒的是，还在实行核定征收的律所需要提前做好税务筹划，为停掉核定征收的纳税做好准备。

　　八、对电商平台有哪些税务筹划方面的具体建议?

　　李青松：电商法律服务涉税的问题确实很突出，因为在个税改革以后如何认定涉税法律关系是比较困难的。税法是从交易的经济实质来判定该征什么税，如按照工资、薪金征税，按照经营所得征税，或者按劳务报酬征税。

　　以视频网站为例，其中的纳税主体有艺人、艺人的经纪公司、艺人的工作室等，他们之间的法律关系到底该判定为雇佣还是普通的承揽呢?这是需要具体分析的内容。

　　所以电商法律服务可以从三方面着手：第一就是梳理好业务经营模式，从各方面来分析其交易的性质，比如资金往来合同、资金合同的履行、实际利益的控制人以及资金的管理等;第二是对电商企业本身的企业所得税做好核算;第三是对电商支付的报酬的核算，比如视频网站分别支付给独立艺人、艺人的经纪公司、艺人的工作室的款项。

　　电商法律服务的商业模式千差万别，每一个商业细节都决定了它的纳税征收。此外，对电商平台的税收还要做好合规管理，除了部门法的合规以外，还有税收的合规性审查，这些都与电商最终的利润息息相关。