“纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由”这一条款如何把握？

如何把握“纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由”这一条款？

2010年08月09日                                            国家税务总局

问题内容：
《征管法》第三十五条规定，纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额。对这一条款，我们基层税务机关在执行时有两个困难：一是“计税依据明显偏低”没有具体的比例，到底低到什么程度没有法律依据？二是何谓正常理由，没有列举？三是出现这情况后是否可以认定为偷税？

回复意见：
您好：
您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：
1、对“计税依据明显偏低”的界定，可以按《征管法实施细则》第47条规定的各种核定税额的方式作为参照，通过比较予以判断。在税务机关作出认定其计税偏低的情形下，纳税人又不能对比作出合理合法的解释说明，可以按《征管法》35条的规定，核定其应纳税额，因为具体问题具体对待，《征管法》中没有将判断标准的数字形式予以量化，这也是《征管法》赋予税务机关一定自由裁量权的体现。

2、对“计税依据明显偏低，又无正当理由”的情形，如果没有《征管法》第63条所列情节的证据，不能将其定性为偷税。

上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。

剖析“价格明显偏低且无正当理由”——
近来“二手房”市场经常发生“价格明显偏低且无正当理由”而进行核定征收税款的情况，即：交易双方的交易价低于政府公布的基准价格时，税务机关不是依据交易双方的协商价格征收税款，而是按政府公布的基准价格进行核定征收。就税务机关这句核定征收的依据，就这句核定征收的依据，我们应有个深刻的理解。

《中华人民共和国税收征收管理办法》第三十五条第六款：纳税人申报的计税依据明显偏低，无正当理由，税务机关有权核定其应纳税款。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十五条：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额。不论是核定应纳税额还是核定营业额，都存在一个前提条件：“价格明显偏低且无正当理”，什么叫价格明显偏低，目前权威机构没有作出准确的解释，值得探讨。

例：王某因资金困难急于用钱，于2006的12月，将一套2004年购进的原价32万元140平方米的住房，以35万元的价格转让给他人，房地产部门核定该套住房基准价格为45万元。
税务机关能否作出价格明显偏低的判断而核定征收呢？回答肯定是“否”，应判断是价格偏低，而不是明显偏低，也就是说应按实际成交价35万为计税依据。如果王某以30万的价格对外转让，应该确定为“价格明显偏低”，应参照市场价格进行核定征收，如果此时王某有正当的理由，也不能进行核定征收。税务机关的核定征收的前提为二个要素，并且同时存在，缺一不可，否则就不能核定征收，一个要素是价格明显偏低，另一个要素是无正当理由。价格偏低，可以理解为转让价低于市场价或公允价，价格明显偏低，应理解为转让价低于成本价或购进价。

现实工作中，“视同销售的行为”就是价格明显偏低且有正当理由的情况，如将产品（商品）自用、投资、捐赠、赞助、职工福利、奖励、分配和抵债等，他们的售价几乎是成本价或零，企业不确认销售，但国家税务总局对这些行为采取了列举法，按其公允价格进行纳税调整，据以征收税款或确认应税收益。
现实生活中，价格明显偏低有正当理由的事情也比比皆是，最普遍的事情是转让使用过的汽车、摩托车、家用电器等，都是低于买进价而转让的，理由也正当简单，属过时或折旧后的用品（古董和珍藏品除外），习惯上都不会采取核定征收的方法，只有在价格明显偏低且无正当理由时，才采用核定征收的办法。
在二手房销售过程中，我们一定要注意“价格偏低”和“价格明显偏低”的区别，不要一见转让价低于市场价（公允价）就认定为价格明显偏低，也不论是否有正当理由，一刀切的采取核定征收的方法。

如果置身处地的想一下，假如你有一套房改房，当时取得房屋付出的价格为３万元，现在你自己要将其卖出，市场价为15万元，而你与受让者协商的交易价为10万元，在过户时也在我们税务机关征税，你的同事非要按15万的价格作为征税的依据，此时你有何感想？

我们税务机关有一套完整的核定征收的原则和程序，不能将此柄授予他人。房屋是一件特殊的商品，他的价格又因房屋的地点﹑层次﹑结构﹑新旧程度﹑双方的供求关系等多种因素所决定，只有交易双方意见一至，自愿交换，此时确认的价格才能体现房屋的真实交易价值。有关部门加以核定的价格，只是一个参考价格，我们不能将此作为衡量交易的真实价格，也不能作为征税的唯一的依据。