复星总税务师毛一平最近有很多新思考，您很有必要进来看一看！

4. 税务决策成果质量受制于税务能力。税务决策成果是税务决策者在一定税务能力条件下的税务后果选择，我们把纳税人利益因素纳入，它的评价类型包括：

• 税制选择错误；税制选择正确，对企业影响不利；

• 税制选择正确，对企业影响中性；

• 税制选择正确，对企业影响有利。

从评价类型我们可以发现，企业税务管理的风险源头来自于企业税务决策，包括有意无意的税制选择错误，也包括过度合规选择的企业利益损失风险。

税务结果质量客观地反映了税务能力的高低与优劣。在初步的企业税务管理中，比较多地将税务风险管理，亦即合规纳入管理范围，忽略了在企业利益与合规之间作出平衡与顺法的安排，这实际上也是税务能力方面的另一个反映。

5. 在单一税收管辖区场景下，税务能力的挑战主要来自于：企业战略变动，企业交易类型、实施形式多元复杂以及税制契约及执行的不确定性。

在复合税收管辖区场景中，即全球化条件下，税务能力的挑战主要来自于：税务决策参数与变量复杂化，交易类型增加，交易实现方式的变化，多地区税制、监管的复合与重叠、交叉等。因为变量更多，决策的难度更大，所以我在这个前提下提出了税务能力进化的命题。

6. 理性税务决策者应完整具备的税务能力。核心内容包括：税制理解能力，税制语境下的交易分析能力，税制选择能力，逆向选择交易能力。关于这些专业能力的具体内容，我曾经在上海财大，上海交大的MPCC课程教授中，有过专门阐述，以后再展开。

7. 现状中，税务决策者的类型有：

中国的企业家普遍还是比较青睐亲自决策，这个现象除了企业家决策习惯外，从另外一个方面，反映了企业税务专业管理者以及税务专业机构税务能力方面缺位的问题。税务专业人员与专业机构，如果不能对自己的意见独立负责，承担风险，那么，要取得决策者的信任，或者更一步，转换为决策者，是非常困难的。

根据我的经验与长期观察，企业税务管理中永远存在那一块到不了的区块，即短板，全球化和社会分工深度化，企业的这块短板将会变长变大。如何摆脱困境，企业税务管理者需要深思，第三方专业机构更需要深思。随着指数型组织实践的深入，企业的核心业务处理（包括税务管理）社会化将是常态，如果传统专业机构仍满足于地区、行业布局，回避决策风险，一定会被新的先进专业机构所替代。

8. 税务能力也好，管理水平也好，实际上是对环境的反应与选择。也就是说，有没有这样一个环境逼迫你做一些改变，税收的特征决定了税务管理的特点，你不痛，你不会去做一些主动改变。因此，在提出税务能力概念的同时，有一个相对应的重要概念也应该提及，即税务标准。

税务标准，就是征税人的征税与监管标准。当征税人不断提高税务标准，纳税人将必定随之起舞，这就是企业税务管理环境。关于税务标准的阐述，将在今后逐步展开。

(本文由毛一平先生本人根据3月25日大企业税务研究所成立大会上的发言整理而成)

作者：上海复星集团总税务师，吉林财经大学大企业税收研究所专家指导委员会副主任