有色金属冶炼及压延加工企业纳税评估案例

　　一、企业基本情况

　　周口某县有限责任公司，为有色金属冶炼及压延加工企业，注册资本200万元，流动资金1400万元，成立于2003年8月27日，2003年10月31日被认定为增值税一般纳税人，主要生产经营钼铁、钛铁、铌铁产品。主要缴纳增值税和企业所得税，属县级重点税源。2006年企业申报销售收入113582155.07元，增值税销项税额19308965.45元，增值税进项税额17801862.71元，进项税额转出200000元，应纳税额1854443.36元，实际入库税额为2054443.36元，税收负担率1.81%.

　　2007年1～3月申报销售收入31833293.89元，增值税销项税额5411659.72元，增值税进项税额4929028.34元，进项税额转出4526.33元，应纳税额339817.09元，实际入库税额为339817.09元，税收负担率1.07%.

　　二、案例介绍

　　（一）分析选案

　　1、选案背景

　　近几年，国际钼铁市场价格持续高涨，在市场经济较好的大形势下，而该企业税负却没有相应提高，且低于同行业其他企业税负。

　　2、基础分析

　　2007年4月份，评估人员从CTAIS中和“一户式”中调取了该企业的纳税相关数据资料，对企业的2006年1月～12月和2007年1月～3月份企业税收申报数据和财务数据进行了对比分析。该企业属于有色金属冶炼及压延加工企业，2006年度全省行业平均税负为3.63%，而该企业税负为1.81%，与全省相比低1.82个百分点，2007年1月～3月份增值税税负只有1.07%，税负更低。

　　⑴从利润表相关数据进行分析

　　2006年1月～12月，主营业务收入为113582155.07元，主营业务成本为112055952.24元，企业毛利率为1.34%；2007年1月～3月主营业务收入为 31833293.89元，主营业务成本为31618371.67元，企业毛利率为0.68%.

　　⑵从资产负债表的相关数据进行分析

　　2006年12月底资产总额为19752620.59元，其中应收账款期末余额为15645691.89元，存货为919068.27元；负债总额为17565506.43元，其中，应付账款为1588417.26元

　　2007年3月底资产总额为21978357.99元，其中应收账款期末余额为14212851.89元，存货为2081062.75元；负债总额为19665429.24元，其中，应付账款为18074731.26元，

　　⑶稽查情况：2006年7月份县稽查局已经检查了该公司2005年度～2006年1月至6月份的各种账簿，发现企业钢材实物库存与账簿库存钢材相差213.308吨，即实际库存比账面库存少213.308吨。因而企业少申报销售收入833176.78元，少缴增值税141640.05元，扣除该批钢材销售成本787068.12元，该批钢材利润46108.66元，少缴企业所得税15215.86元。

　　按照国家税务总局制定的《纳税评估管理办法》和省局制定的《纳税评估工作规程》，评估成员集体沟通，探讨日常管理、评估此类行业企业的经验，分析可能出现问题的方面，同时对企业申报的资料进行关键指标的分析，收集电子税源档案中的详细稽查信息，综合确定该户存在的问题，作为评估疑点制定有针对性的评估方案。

　　3、发现疑点

　　从以上几个方面的分析，评估人员确定了企业很可能存在以下几项疑点，并决定对该企业2006年1月～12月和2007年1月～3月的纳税情况进行纳税评估。

　　（1）企业利润表和申报资料反映出的企业毛利率极低与税负不匹配，该企业年销售收入偏大，但应纳税额小，税负偏低，可能存在少计收入的问题，主要把疑点指标锁定在少计收入上。该企业销售收入大，成本也非常大，投入产出率低，怀疑该企业有多列成本的疑点，同时该企业应收帐款、应付账款长期余额较大，结合多方原因，把收入、成本计算是否准确作为第一核查疑点；

　　（2）企业2006年度有新增基建项目，可能存在进项税额未做转出；

　　（3）税收管理员在日常巡查巡管中也发现企业存在有以下不正常现象。一是发现该企业购进货物发生的运费较少；二是货款支付大部分通过先进结算；三是购进货物大部分是从福利企业并取得的；四是存在有购销企业对开增值税专用发票的行为等情况。

　　（二）约谈举证

　　针对企业存在以上疑点，评估人员下发了《税务约谈通知书》，同企业的财务负责人和会计人员就原材料、产成品、生产经营特点、行业规律及生产工艺流程进行了约谈，并让其提供以下资料：

　　1、原材料明细账与对应库存商品明细账；

　　2、进项税额抵扣联清册；

　　3、银行存款对账单及购销合同等

　　评估人员对企业提供的以上资料进行了认真地查看，从中发现企业主要经营品种钼铁在购进、生产入库、销售存在着极不配比。2006年1月～12月企业共购进钼铁和螺纹钢1121.486吨，金额为93425334.85元，而企业产成品账钼铁入库403.3983吨，金额为92481865.09元，根据企业生产产成品的特点，钼铁成分中很少用螺纹钢材料，哪么企业购进的721.658吨螺纹钢跑哪里去了？企业财务负责人对此疑问解释为全部投入生产成本中。企业的解释看似合理，但评估人员觉得证据不够充分，于是进入实地核查程序。

　　（三）实地调查

　　转入实地调查环节后，评估人员深入企业生产车间、原材料场地、成品库等地了解企业的生产经营情况，积极与企业法定代表人、财务人员进行沟通交流。经县局领导批准，利用三天的时间还到企业主要购货方进行了实地核实。通过对该企业的实地核查，进一步验证了以下问题。

　　1、企业本身是工业企业性质，现在经营业务80%以购销业务为主，公司自己加工很少，所以，企业用电量不多，企业销售毛利率也较低。

　　2、企业账面反映货款大部分通过现金结算是真实的。通过实地核查企业与购销业务往来的账单，确实购销往来用大量的现金结算。

　　3、从福利企业购进货物是真实的，双方均有购销业务合同。

　　4、购销企业对开增值税专用发票是企业用货物换取钢材，双方均做进项、销项账务处理。

　　5、增值税方面：通过进一步调查企业购进的721.658吨螺纹钢中，有288.109吨，金额为732198.5元，用于企业新建的办公楼，进项税额应转出124473.75元；螺纹钢中433.549吨，金额为1173356.14元抵偿了企业债务未作收入处理，企业未计提销项税额199470.54元；

　　6、所得税方面：通过进一步调查企业从河北省某废旧金属回收公司购进的288吨废钢价款为2000000元，是虚假发票，该企业按照税法规定增值税已于2006年11月自查转出。但是，成本1800000元也是不允许列支的，应剔除多列支的成本，补缴纳企业所得税5940000元。

　　（四）评估处理与政策依据

　　1、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定属于视同销售行为，应当依据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条第七款规定，企业自查补缴增值税税款199470.54元。

　　2、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第二款规定属于不能抵扣的税款，依据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，企业自查补缴增值税税款124473.75元。

　　3、根据《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》之规定，企业自查补缴企业所得税594000元。

　　以上总计共入库税款917944.29元，并相应加收了滞纳金。

　　三、评估建议

　　1、加强对销售收入、应收账款、大宗合同的巡查力度，有助于在当前形势下最高效的提高企业微观税负水平，进而提高宏观税负水平。

　　2、在建工程和固定资产抵扣和电能、钢材等用于其他企业的抵扣情况比较普遍，所以在目前“四小票”管理上要加大力度。

　　3、加强对利用发票偷逃骗税的评估稽查，尤其是 “四小票”。发票倒卖现象突出，取得虚开发票进行抵扣税款行为猖獗，加大执法力度，严厉打击在“四小票”上的违法违规行为。

　　四、本案点评

　　1、本案中评估人员利用电子税源档案和一户式软件进行案头分析，从企业税负异常入手，全面细致地核查企业的有关资料，从而发现问题。同时，也发现征管上的漏洞与不足。

　　2、领导重视，组织严密，县局领导亲自参与分析并深入实地调查，对纳税评估工作提供了有力支持。

　　3、评估注重约谈方法、调查突出重点，确保了评估成效。

　　4、评估人员精心辅导保证企业快速入库。