浅议企业收到财政资金的财务会计处理

　　我国各级政府用财政资金支持企业改革发展，那么，作为财政政策实施对象的各类企业，收到财政投资及各类财政资金应当如何进行财务处理和会计核算呢？根据财政部有关文件规定，笔者总结归纳如下，供大家参考。

　　一、企业收到财政资金的财务处理
　　财政资金一般都有指定用途，按照财政预算管理制度的规定实行专款专用。因此，企业收到的财政资金，不能一概按照《企业会计准则—政府补助》进行核算，否则，就会把财政资金笼统地计入企业收益，进而给股东分红，造成违反财政法纪的后果。对此，企业应当根据新《企业财务通则》第二十条的规定，区分以下不同情况进行财务处理：
　　（一）属于国家直接投资、资本注入的，如公共财政预算安排的基本建设投资、国有资本经营预算安排的资本性支出等，应当直接增加国家资本，企业如果注册资本已经到位，在办理增资的法定手续之前，则应当列作国有资本公积，用于以后转增国家资本。

　　（二）属于投资补助的，如国债投资补助、推进科技成果产业化的投资补助等，属于国家针对投资者的投资行为给予资本补助，因而应当增加资本公积，但如果投资者认缴的出资尚未缴足，则应当直接增加实收资本。由此形成的权益，国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，则由全体投资者共同享有。

　　（三）属于贷款贴息、专项经费补助的，如技术更新改造贷款贴息、可再生能源项目支出补助、研发费用补助、国际市场开拓资金等，属于国家针对企业某些经济活动发生的成本费用进行的补偿，因此作为企业收益处理。

　　（四）属于政府转贷、偿还性资助的，如财政转贷的世界银行贷款、亚洲开发银行贷款等，企业使用后需要按期归还本息，因而应当作为企业负债管理。

　　（五）属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，如企业亏损补贴、遭受自然灾害损失补贴、企业贷款担保费用补贴等，属于国家对企业实施救济、扶持政策的费用支出，因此作为企业收益处理。

　　此外，政府由于城市规划、库区建设、沉陷区治理等公共目的需要而通过财政拨给企业的拆迁补偿款，企业应当作为专项应付款管理，专门用于遣散职工的安置、企业搬迁异地重建等所需支出，如有结余，转作资本公积；如收不抵支，则将差额列入营业外支出。

　　二、企业集团收到财政资金的内部财务处理
　　目前，多数大中型企业已经按照资本纽带关系组建企业集团，集团公司作为整个集团发展战略的制定者、组织实施者，其职能已从单一的生产经营中脱离开来，主要通过投资控股等多种方式从事资本运营和管理，推动所控制的子公司、孙公司按照集团发展战略开展经营活动。在财政预算管理关系上，企业集团只有集团公司本身作为财政一级预算单位，其子、孙公司与财政没有直接的预算管理关系。因此，财政将资金按项目直接拨付给集团公司，而不论项目是否由集团内部哪一级企业承担。集团公司对取得的财政资金，根据《企业财务通则》第二十条规定处理后，将出现以下两种情况：

　　一种情况是，将属于国家直接投资或者投资补助性质的财政资金再拨付子、孙公司使用的，根据财政部办公厅答复中国第二重型机械集团公司的《关于企业取得国家直接投资和投资补助财务处理问题的意见》（财办企[2009]121号），集团公司应当作为对外投资，即对子、孙公司增加出资处理，并对国家承担国有资本保值增值的责任；同时，子、孙公司收到的财政资金，应当作为集团公司增加投入的资本或者资本公积处理，不得作为内部往来款项挂账或者其他账务处理。需要注意的是，在投资补助情况下，集团公司如不属于国有独资公司或国有全资企业，形成权益也就变成了全体股东共享的权益，除非财政拨款时已经对权益归属做出了明确规定。

　　另一种情况是，将属于不会直接构成集团公司权益的其他财政资金再拨付子、孙公司使用的，由于集团公司不是直接使用财政资金的项目单位，应当通过内部往来处理；而子、孙公司收到的财政资金，就要按照《企业财务通则》第二十条的规定，直接作为负债或者企业收益处理。

　　三、企业收到财政资金的会计处理
　　实际上，财政资金根据用途划分为上述五类进行财务处理之后，在会计处理中又可以将其归纳为权益类、负债类和损益类三类。其中损益类财政资金的会计处理，《企业会计准则—政府补助》已做出明确的规定，负债类财政资金的会计处理也比较简单，而对于权益类财政资金如何进行会计处理，会计准则并未明确规定，企业需要根据财务处理政策谨慎进行。
　　（一）属于权益性财政资金的会计处理
　　例1：某集团公司建设国家工程技术中心，同时对控股的工程有限责任公司生产线进行技术改造，向国家申请国债投资补助，已经获得国家发展改革委立项批准，其中国家工程技术中心5 000万元，技术改造投资补助10 800万元。财政部已经按照预算安排拨付资金15 800万元。其会计处理如下（万元）：

　　1.集团公司收到拨款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　15 800
　　　　贷：实收资本—国家　　　　　　　　　　15 800

　　2.集团公司转拨子公司时：
　　借：长期投资—国家工程技术中心　　　  5 000
　　　　　　　　—工程有限责任公司　　　　10 800
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　15 800

　　3.国家工程技术中心收到转拨款项时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　贷：实收资本—集团公司　　　　　　　　5 000

　　4.工程有限责任公司收到款项时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　10 800
　　　　贷：资本公积或实收资本—集团公司　　　　　 10 800

　　（二）属于负债类财政资金的会计处理
　　例2：某市农经控股公司组织子公司实施农业产业化开发项目，获得市财政拨给的农业综合开发周转金360万元，约定使用期3年，每年使用费率为1%。其会计处理如下（万元）：
　　1.控股公司收到款项时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　360
　　　　贷：专项应付款—农业综合开发周转金　　　　　　 360

　　2.控股公司转拨子公司时：
　　借：专项应付款—农业综合开发周转金　   360
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　360

　　3.子公司收到款项时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　360
　　　　贷：专项应付款—控股公司　　　　　　　　　　360

　　4.子公司每年支付使用费时：
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　3.6
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　3.6

　　控股公司对子公司支付的使用费，通过往来上交财政，分录略。

　　5.子公司归还款项时：
　　借：专项应付款—控股公司　　　　　　  　　　360
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　360

　　控股公司归还财政资金的会计处理与子公司同。

　　（三）属于损益类财政资金的会计处理
　　例3：某省电子集团公司开展集成电子技术研发，由所属研究院承担，获得省财政拨给的产业技术研究与开发资金680万元。其会计处理如下（万元）：
　　1.集团公司收到款项时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 680
　　　　贷：专项应付款—研究院　　　　　　 680

　　2.集团公司转拨子公司时：
　　借：专项应付款—研究院　　　　　　　680
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 680

　　3.研究院收到款项时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　680
　　　　贷：营业外收入或递延收益　　　　　　　680

　　（作者单位：北京中光华会计师事务所有限责任公司）