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第三个就是政策调整上，我们政策上采取一致的行为。本来说是叫做国民待遇，国民待遇大家都一样。你不能搞特殊的税收优惠政策。但是你这个落后地区的税收政策我们大家都认可的。研究开发投入高科技的政策，我们大家都认可，政治上的协调。
还有一个就是征管的国际合作。征管的国际合作现在是越来越发展了。原先都是被动性的，现在主动性协调为主。国际上已经签署了3千多个双边税收协定。我们中国签订了多少个税收协定？到今天为止正好99个，跟我们有经贸关系的国家都有税收协定。有一个著名的避税的方法叫做滥用税收协定。滥用税收协定，就是通过税收协定的网络减轻税收的负担。这都是有多个国家投资，发达国家都比较熟悉的手段。为了反对滥用税收协定，各个国家都采取措施。因为税率不一样的，我们中国本来非居民收入10%，但是税收协定规定15%，有的国家是5%。我这个国家关系好就5%。那个国家关系不好你要求15%咱也15%。但是一般非居民股息利息情况都是10%。有的地方没有，就造成了差别。差别是税收筹划的空间。这三千多个税收协定，多数是关于所得和双边征税的协定。实际上税收协定还包括遗产和集成，还有财产问题。我们国家这个东西比较少，基本上就没有了。财产征税，前些日子有纠纷，新加坡的人去世了，但是在法国有房子。好像是在英国也有房子。这个人家属要继承遗产，法国要征他税，英国也要征他税，地域管辖权，我们国家还没有这个问题，我们国家你在外国买了房子，当地交税，回到国内不能交税。新加坡也要征税，两边都要征税，遗产继承人就没有什么钱了，双方就要协商。这个协定已经形成大多数国家都是有协定的。
其中还有一个协定保护条款，这是国际惯例了。各国对自己的居民纳税人都有一个保护的条款，国民待遇的原则，中国的企业到其他的国家投资了，投资了以后当地的这些国家搞了歧视性的待遇，对你多征税了或者不按照税法征税了，我们有相互磋商的协议。我们可以跟我们的国家税务局来反应。我们企业受到歧视了，要跟那个国家的税务局协商，给我们一个公平的对待，这个条款企业用的很少，我们江苏的企业比较发达，我不知道上海的情况。在巴西投资遇到这样的情况，就得到了政府的保护。还有俄罗斯投资，俄罗斯的投资环境也不好，税务官员也有腐败的，征税也有不合理的地方。我们也有这样的程序。
除了双边协定还有一体化，这个也得到进展，欧盟60年代开始搞一体化，著名的6号指令，各个国家都按照这个来做，允许你有差别，但是基本制度一样的，所有欧盟都征收税，所有欧盟国家15%到25%，不能地域15%，不能高于25%。一体化的税，跨境不受影响。不仅增值税一体化，所得税也是的。不要说到法国去税负重，到爱尔兰去税负轻，这个很难。虽然欧盟是一个统一体，但这是一个税收调控的手段。能够达到一致的水平很难的，爱尔兰就利用这个发展经济，爱尔兰不同意，凭什么跟你一致，我现在挺好的，不要一致。这个一体化是相当长的过程。我们也想向欧盟学习，搞了很多自由贸易区，南美自由贸易区，非洲自由贸易区，都想搞税制一体化但是协调起来非常困难。我有一个问题，为什么欧盟能够达到一体化呢？我不知道大家有没有思考过？原先15个欧盟的国家，经济发展水平差距不大。除了西班牙葡萄牙和希腊，这是属于农业为主的国家。其他的那些国家都是属于工业化水平比较高的，差别不大。所以能够做到一体化。现在不行了，现在又吸收了这些穷兄弟，东盟的这些国家，东欧的这些国家。所以东欧的这些国家跟西欧的这些国家经济差距比较大，现在一体化的障碍非常大。特别是欧元，最近又有专家提出来，你欧元赶紧解散，不要搞了。当时希腊威胁威猛的一个手段，你欧盟不给钱，我希腊退出欧盟，但是德国不愿意。说我们建立共同体就是为了加强竞争力，就是为了和美元对抗，如果真的解体了不糟糕了吗？希腊说你不给我钱，我多印欧元，这样也不行，就造成欧元贬值，希腊就拣便宜了，东欧的这些国家都面临这些问题，加入欧元区以后，你欧盟得扶持我，欧盟不扶持就会采取其他的措施，要扶持就把大家都拖垮了，所以德国和法国就很头痛，穷兄弟一进来不好协调。
说到一体化，除了各个区域的一体化，而且还有国际组织差距的。世界贸易组织，OECD，欧盟，这些都是协调税收事务。当然欧盟是走前面的，这个东西真是好级。
第三个问题国际避税与反避税，这就是国家与纳税人之间的关系。三者之间的关系，国家和纳税人，国家与国家之间通过这个纳税人体现关系。避税形式实际上就是两类，一类税法优惠条款。美国有一个专家说，所有的税收优惠都是税收的漏洞，都是可以进行税收筹划的。当然了我们现在片面的说法合理避税。不是合理避税，是合法避税，合法不一定等于合理。一种符合税法的，又合理又合法。另外一种利用税法的漏洞，减轻税收负担。但是这一种就是有风险，不符合税法通过一种手段达到一种目的，很可能将来造假被发现，这是税收风险。现在跨国公司到各国的经营战略和60年代70年代不一样，60年代70年代的无法无天，甚至可以推翻政府。现在跨国公司都遵纪守法了，要进行经济发展了。他现在在国际上来讲要树立良好的形象，该交税的要交税，遵守当地国家的法律法规。要规范，要降低税收风险，这就是发展阶段不一样。我们国家现在是这样，如果你们要出去要区别对待，到发达国家降低风险，到发展中国家，特别是非洲那些国家就要入乡随俗，要守法就是傻子。我们国家现在比较规范了，完税凭证都很清楚。有许多国家现在不规范的，那些不规范的国家就可以进行税收丑化了。
第二个就是各国税法的差别和税法的漏洞。引起避税和反避税的斗争。实际上避税和反避税，反避税永远跟不上避税。因为你这个企业最了解你自己的经济活动状况。而且多样性的经济活动现在越来越复杂了。这个税法它总是规定，它跟不上你现实的，总是不断的调整宪法来跟上你现实中的困难。避税方法也是五花八门包罗万象。特别是上午的时候副处长讲的一些技术性措施，有的时候都很技术。外行是看不懂听不懂的。有很强的隐蔽性，分4类情况。
一个是逃避纳税人身份。我不是你的纳税人，我们叫税收难民。现在信息化的发展就面临这个问题了。互联网信息的公司，说我们的所得税是有标准的，登记注册地是他的纳税地，他就登记在巴拉马，根据不同国家进行的。我们企业所得税，公司所得税，法人所得税，最符合公司规定的法人所得税，你是法人就得交税，但是我在你这个国家可以不是法人，逃避手段很多。
第二就是低税国向高税国转变，我转移资产，先转移身份再转移资产。我也不用变成外国人，我变成香港人就可以了，变成澳门人就可以了，很多公司到香港去投资，到澳门设一个公司，反过来再到大陆投资，以前都是不管的，现在不管不行的。 第三个就是收入成本的转移，这个主要是转让定价。
第四个利用各种避税条件税收优惠政策。 最近曝出来的丑闻大家都知道，苹果公司经信策划2011年转移到子公司帐户上220万美元，只纳税1千万美元。相当于万分之五的税率，公司所得税，被指责为厚颜无耻。但是他CEO说了我是守法的纳税人。按照税法的规定，应该交的税款我一分不差。所以他合法，美国政府也没有办法。所以美国政府要采取一些其他办法，包括星巴克，大家也知道星巴克在英国不纳税，群众上街游行抗议，你星巴克不纳税我们群众不喝你的咖啡，后来星巴克主动给英国的海关局交税。这些活动产生了严重的后果，造成资本的不合理流动。
但是话又说回来，你苹果公司是美国人的，它是一个跨国公司，他的股东遍布世界各地，它在世界各地经营，世界各地都是它的税源发生地，不能把税都交给美国，这是有道理的。影响的主要是高税率国家的财政收入，国际社会纷纷采取措施从各个方面寻找消除国际避税的行为途径。特别是08年金融危机，刚才给大家介绍了，要是国内征税不行我就对非居民征税，跨国公司避税的环境，现在变的越来越严峻了。各国加强了这个税收监管的合作，许多国际组织也参与打击这个避税地的行动中来。所以说避税的空间越来越小，但是你这个魔高一尺道高一丈。北京管金融街的那个所也就是一二十人，企业和纳税人不对等的关系，企业里面都是精英，税务局留下来的都是知识不全面的。培养出人才了，我们最近搞的叫领军人物，据统计我们注册会计师搞的领军人物以后80%都没有在财政部门工作。都跑到企业去了，不知道将来税务局的领军人物是否都跑到企业里面去了。税务局处在被动地位，好多国家都是这样的。税务机关工作人员具备一定的条件，因为他的待遇高，政府机关的待遇永远赶不上跨国公司的待遇，这就是人才外流的基础条件。
刚才给大家说避税和反避税这个事情没完没了。
第四个国际税收征管合作。这个合作的前景比较光明的，二次世界大战以后广泛多边合作。信息交换，中国信息交换一年有2万多条，跟其他国家的合作。当然我们也要求其他国家给我们提供信息，我们现在走出去了，企业在外面，比如说中石油，怀疑他在海外不规范的行为，投资的国家当地的情况给我们，大家不要以为母国不知道你的情况。现在来讲这个信息网络越来越密集，所以说过去那种情况不了解情况的越来越少了。最近几年法规的作用越来越大，09年到10年每年都有很多，近两年差不多了，可能签的差不多了。 特别是两个合作领域，一个是信息披露制度，有美国开始，瑞士银行向美国，把美国纳税人在瑞士银行存款的情况，按照美国税务局的要求给他提供信息。大家都知道瑞士银行是保密制度最健全的，不给提供信息的。包括纳税，德国的存款，到现在谁也不知道里面有多少钱，不准提供。最后美国和英国也要求瑞士银行提供，瑞士银行也提供了。将来我们中国，可能也会提供。当然个人所得税法改革以后。我们只有少数人在瑞士银行有存款。同时美国也要求其他的银行在美国要提供美国公司的存款情况。我们国家现在跟美国还没有合作，我们国家现在说有银行法，银行保密法是要替储户保密，不仅为外国客户保密。中国客户也要保密。税务局要想银行获取资料，必须有完善的手续和那种偷逃税的实事根据，而不是自动提供信息交换。随着合作范围越来越大，内容越来越丰富，国际性多边合作措施还是没有实现。今年已经开始初露端倪。9月份20国开会提出15条，委托OECD做了一个税基起息以及税率方面的调查。要逐年的采取措施解决国际避税问题。所以说我们将来的跨国的避税空间也会越来越小。这都是针对跨国公司的做法，来解决跨国避税问题。
我们国家去年加入了多边税收互助的公约，今年正式生效，王局长代表中国参加了。原先我们不参加了，但是压力越来越大，现在我们也参加了。而且中国通过同行审议，中国的税法透明度还是比较高的，一次通过了。
国际税收组织的影响力日益扩大，欧盟理事会通过为期5年的纳税规划，它直接对各国的纳税人进行规划了。各种税收组织的活动现在也很活跃。刚才给大家介绍自由贸易组织，它不断的操作征管合作问题，人员培养问题，跨国避税手段问题。而且联合国要成立税收工作委员会，协调国际税收的问题。所以说这个国际组织的影响现在越来越发挥作用了。有可能将来世界会采取统一的行动针对一些特殊的税收问题。
我给大家介绍的就是这么一个总体的国际税收发展状况。所以到现在大家都知道了，什么是国际税收。跨国之间的税收关系的问题，实际上后面是国家主权关系问题，不是为了企业之间争取权益，而是国家之间。
第二跨国税收不等于世界税收，也不等于涉外税收也不等于国别税收，完全不同的概念。同时跨国业务涉及到国际税收。 |
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