授课是销售服务还是转让著作权？是否免征增值税？

　　近日，财税圈热传一则消息：“授课属于口述作品，属于个人的著作权作品，上述收入应按规定免征增值税”。据说，这是根据《中华人民共和国著作权法》（以下简称《著作权法》）及实施条例规定并结合营改增政策得出的结论。

　　笔者认为，授课不是口述作品，免征其增值税也缺乏政策依据。尽管如此，还是认真学习了《著作权法》及实施条例的有关规定，以便准确把握政策口径。

　　《著作权法》第二、三条及其实施条例第四条规定，中国公民、法人或者其他组织的作品（包括口述作品），不论是否发表，依照本法享有著作权。著作权法及其条例中的口述作品，是指即兴的演说、授课、法庭辩论等以口头语言形式表现的作品。

　　那么，什么是作品？

　　百度百科释义，通过作者的创作活动产生的具有文学、艺术或科学性质具有独创性而以一定有形形式复制表现出来的智力成果。根据大多数国家的版权法（见著作权）和主要国际版权公约的规定，可以受版权保护的作品包括小说、诗词、散文、论文、速记记录、数字游戏等文字作品；讲课、演说、布道等口语作品；配词或未配词的音乐作品；戏剧或音乐戏剧作品；哑剧和舞蹈艺术作品、绘画、书法、版画、雕塑、雕刻等美术作品；实用美术作品；建筑艺术作品；摄影艺术作品；电影作品；游戏作品；与地理、地形、建筑、科学技术有关的示意图、地图、设计图、草图和立体作品。

　　与此同时，笔者还认真学习了《中华人民共和国增值税暂行条例》、《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）以及《中华人民共和国个人所得税法》《中华人民共和国个人所得税法实施条例》有关规定。

　　《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

　　《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1.《营业税改征增值税试点实施办法》第一条笫一款也规定，在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

　　其所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》明确：

　　一、销售服务

　　销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

　　(七)生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

　　教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。

　　教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。

　　非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。

　　二、销售无形资产

　　销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

　　《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条规定，个人转让著作权免征增值税。

　　综上所述，讲课不属于转让著作权，因此，个人讲课不能以个人转让著作权的名义享受免征增值税优惠政策。讲课属于销售服务，课酬应按规定缴纳增值税。如果把讲课内容录音，再予以出售，称之为转让口述作品，则又当别论。

　　笔者注意到：

　　《营业税改征增值税试点实施办法》第四十九条规定，个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

　　增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。

　　第五十条规定，增值税起征点幅度如下:

　　（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。

　　（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。

　　起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。

　　因此，个人课酬未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

　　笔者还注意到：

　　《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例将个人讲学所得划入劳务报酬所得，将个人提供著作权取得的所得划入特许权使用费所得。与增值税法律归类大体相同。具体法律规定如下：

　　《中华人民共和国个人所得税法》第二条

　　下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：

　　（一）工资、薪金所得；

　　（二）劳务报酬所得；

　　（三）稿酬所得；

　　（四）特许权使用费所得；

　　（五）经营所得；

　　（六）利息、股息、红利所得；

　　（七）财产租赁所得；

　　（八）财产转让所得；

　　（九）偶然所得。

　　居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。

　　《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条

　　个人所得税法规定的各项个人所得的范围：

　　（二）劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

　　（四）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

　　笔者认为，如果确有必要给课酬免征增值税，那就通过修法实现之，而不能穿凿附会将授课划入口述作品行列。