计税工资调整后的所得税核算

财政部、国家税务总局于2006年9月1日发出《关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》要求，“自2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。”笔者就计税工资调整后的所得税计算与账务处理作如下介绍。

一、实际工资大于调整后计税工资

企业本年各月实际发放工资均大于调整后计税工资（1600元/人），上半年按原计税工资计入当期损益，在税前扣除；下半年按调整后计税工资计入当期损益，在税前扣除。实际工资大于计税工资的差额调整应纳税所得额。

[例1]甲公司2006年1月份至12月份，每月实际工资12万元，税务部门按800元/人的工资加上浮20%比例标准核定的每月计税工资6万元；下半年按1600元/人的工资比例标准核定的每月计税工资为10万元。本年度，甲公司实现利润总额为100万元，适用所得税税率为33%，已交所得税25万元。12月31日，计算并结转所得税费用。

本年利润总额=100（万元）

本年应调增应纳税所得额=12×12-（6×6+10×6）=48（万元）

本年应纳税所得额=100+48=148（万元）

本年应交所得税=148×33%=48.84（万元）

本年应补交所得税=48.84－25=23.84（万元）

会计处理为：

借：所得税23.84

贷：应交税金——应交所得税23.84

上缴时：

借：应交税金——应交所得税23.84

贷：银行存款23.84

年末，结转所得税费用：

借：本年利润48.84

贷：所得税48.84

二、实际工资大于原计税工资且小于调整后计税工资

当企业实际工资大于原计税工资（按800元/人计算），且小于调整后计税工资（按1600元/人计算）时，上半年工资费用扣除方法“按政策调整前的扣除标准执行，超过规定扣除标准的部分，不得结转到今年后6个月扣除”，下半年工资费用扣除方法按政策调整后的扣除标准执行。

[例2]乙公司2006年1月份至9月份，每月实际工资10万元，税务部门按800元/人的工资加上浮20%比例标准核定的每月计税工资6万元；下半年按1600元/人的工资比例标准核定的每月计税工资为10万元。1月份至9月份，乙公司累计实现利润总额为90万元，且已知乙公司第三季度利润为30万元，适用所得税税率为33%，已交所得税20万元。计算并上缴所得税。

9月份累计实现利润=90（万元）

9月份应调增应纳税所得额=[10×6－6×6]+[（10×3）－（10×3）]=24（万元）

本年应纳税所得额=90×4/3+24=144（万元）

第三季度累计应交所得税=（144×33%）×3/4=35.64（万元）

第三季度应交所得税=35.64-20=15.64（万元）

会计处理为：

借：所得税15.64

贷：应交税金——应交所得税15.64

上缴时：

借：应交税金——应交所得税15.64

贷：银行存款15.64

需要注意的是，实际工作中，企业按季预交所得税，年末汇算清缴。所以，本例中企业9月份计算交纳所得税时，要将应纳税所得额换算成全年的数额计算所得税。

三、上半年与下半年均有实际工资费用超过计税工资月份

有时，企业各月实际工资费用低于税务部门核定的计税工资；有时，实际工资超过税务部门核定的计税工资。为了简化计算手续，笔者认为，当各月实际发生的工资费用与税务部门核定的计税工资不等时，不用每月都要计算其差额。而是到期末，用当期（一年或者半年）计税工资总额与当期实际工资费用比较，计税工资大于实际工资时，将实际工资费用据实扣除；反之，则将计税工资低于实际工资部分调整应纳税所得额。

[例3]丙公司2006年1月份实际工资10万元，2月份至6月份均为5.5万元，税务部门按800元/人的工资加上浮20%比例标准核定的每月计税工资6万元；下半年按1600元/人的工资比例标准核定的每月计税工资为10万元，7、8、9月各月实际工资费用均为8万元。1月份至9月份，丙公司累计实现利润总额为90万元，且已知丙公司第三季度利润为30万元，适用所得税税率为33%，已交所得税20万元。计算并上缴所得税。

9月份累计实现利润=90（万元）

9月份应调增应纳税所得额=（10+5.5×5）－6×6=1.5（万元）

本年应纳税所得额=90×4/3+1.5=121.5（万元）

第三季度累计应交所得税=（121.5×33%）×3/4=30.07125（万元）

第三季度应交所得税=30.07125－20=10.07125（万元）

会计处理为：

借：所得税10.07125

贷：应交税金——应交所得税10.07125

上缴时：

借：应交税金——应交所得税10.07125

贷：银行存款10.07125

四、实际工资小于原计税工资

按照我国税法规定，每月企业计税工资均大于实际工资费用时，采用据实扣除原则在税前扣除，不存在调整应纳税所得额问题。