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（二）内部因素引起的执法风险 一是税收执法人员业务不熟，违反执法程序引起的执法风险。部分税务执法人员不深入学习和钻研税收业务，不懂装懂，凭感觉、凭经验、凭关系执法而造成执法错误。二是税收执法人员对税法及相关法律的理解有偏差，执法质量不高。如制作税务执法文书不严谨、不规范，使用文书或引用法律条文错误，执法中不注意收集证据或收集的证据证明力不强等，给行政相对人或司法机关追究留以口实。三是执法人员随意执法留下风险隐患。如在进行纳税检查或送达税务文书时，因熟人熟脸而不出示税务检查证明或一人前往等。四是因惰性引起的不作为而产生的风险。如漏征漏管户的管理跟不上。 （三）外部环境导致的执法风险 一是来自地方政府对税收工作的干涉。在当前各地都在努力发展经济的大环境下，部分基层地方政府把依法治税同发展地方经济对立起来。为了招商引资，搞活地方经济，擅自出台各种税收优惠政策，干预税收执法，然而出现问题以后还要税务机关承担责任。二是税收立法与我国法律体系之间仍存在不协调，使税法与其他法律法规的衔接不通畅，造成相关部门协税护税意识不强，影响了税法的实施效力，容易形成执法风险。三是随着法律的逐步普及，公民、法人依法维权和自我保护意识不断增强，使税收执法风险的变数越来越大。 三、防范和规避税收执法风险的对策 （一）健全税法体系，推进依法治税。首先要加快税收立法步伐。尽快出台税收基本法，规定各级政府和有关部门在税收上“应当作为”和“不应当作为”条款，明确集体和个人的行政违法责任，直接和间接的行政违法责任，性质严重的要承担集体或个人刑事违法责任。其次要解决税收实体法法律级次低的问题。进一步修订和完善现有税收法律法规，建立以税收基本法为主导、税收实体法与税收程序法并重的法律框架。再次要严格规范性文件管理。严格执行税收规范性文件会签规定，未经政策法规部门审查的税收规范性文件，不得签发和执行。定期清理税收规范性文件，凡与税收法律、法规、规章和上级税收规范性文件相抵触或不符合实际的，及时宣布失效、废止或者予以修订。 （二）创新行政机制，促进依法行政。一是建立健全科学民主的决策机制。在税收执法中引入和建立重大事项集体决策、专家咨询、合法性论证等制度，通过听证会、座谈会、论证会等方式，对与社会公共利益、纳税人利益密切相关的事项进行科学决策。二是建立健全高效务实的运行机制。优化业务流程，结合综合征管软件各功能模块，合理界定税务管理各工作环节的职能。规范权力行使，依法、合理行使自由裁量权，严格按照法定的程序、步骤、方式和时限行使权力、履行职责。三是建立健全公正合理的奖惩机制。整合完善现行目标管理考核、征管质量考核、税收质量考核、税收执法责任制考核和年度公务员考核等考核制度，探索建立基于统一平台的综合考核体系。科学设定考核指标，合理确定考核系数，严格落实奖惩制度，真正实现以考核促进税收执法，以考核体现执法实效。 （三）强化执法监督，改进行政方式。一是深入推行税收执法责任制。进一步修订完善《税收执法责任制度》，建立科学严密的岗位责任体系，细化量化工作规程，落实执法评议考核和奖惩制度，强化法制教育和业务培训。二是强化税收执法权的监督制约。加强执法检查和监察，重点抓好税款征收、税源管理、税务稽查、税务行政处罚等环节的监督制约。三是深化政务公开。把影响税收工作的难点，涉及纳税人切身利益、普遍关注的热点和影响执法公正的关键点作为政务公开的重点，保障群众真正拥有知情权、参与权和监督权。 （四）加强宣传教育，增强法治意识。税收宣传教育是增强全社会税收法律意识，推动税收事业进步，有效减少税收执法矛盾和冲突的基础性工作。 |
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