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税收执法是国家行政执法的重要组成部分，承担着为国聚财、依法治税的重任。由于税务机关所处地位和职责的特殊性，税收执法已越来越成为各级纪检监察部门重点关注的对象。近年来随着部分税务案件的曝光，有相当一部分税务干部怕当管理员、征收员、稽查员，怕在征管一线工作，怕与纳税人打交道，怕出现各种各样的税收执法过错，这正表明执法风险将越来越多地存在于税收执法行为中。 所谓税收执法风险，指的是税收执法过程中潜在的、因为执法主体的作为和不作为可能使税收管理职能失效以及这种作为和不作为可能对执法主体和执法人员本身造成伤害的各种危险因素的集合。也就是说税务干部在税收执法过程中，无论是在执行税收政策、履行执法程序还是在公开办税、优化服务等方面，都要在依法行政上下工夫。因为稍有不慎，税务干部就要承担相应的执法风险。 税收执法风险来自于两类因素，一是主观故意，主要表现在一些税务干部依法行政的意识淡薄，不严于律己，执法不公，执法腐败，以权谋私，这类风险“险”在明处，是相对好控制的；一类是非主观行为，是税务干部在不知不觉中出现的，容易受到忽视，往往是出了问题自己根本就不知道，是相对不好控制的。 一、税收执法过程中可能面临的风险主要表现在以下几个方面。 1、税收管理风险。主要表现为税务登记不准确、纳税人性质认定错误、减免税划分不准确、定税程序不严格、一般纳税人资格认定及进项抵扣审核不严、欠税公告不及时、税率执行有误、行政许可擅自扩大范围，等等。 2、税收检查风险。主要表现为：一是税收具体行政行为程序违法。如未按规定出示税务检查证，未按规定履行告知义务，收集的证据来源不法定、手段不合法、违反法定程序采取税收保全措施和强制执行措施，等等。二是引用法律法规不准确。如《税务处理决定书》、《税务处罚决定书》作出的决定不是引用法律法规等高级次条文，而是引用内部文件、工作规程等低级次条文，且引用的条款不明晰，定性不准确。 3、执行政策风险。主要为：一是在税务机关内部，规范性文件的制定多不规范。如为落实上级文件精神，有些地方往往会结合所谓的实际制定更加详细、更加具体的操作办法和规定。二是在外部地方政府，政出多门，干扰税收执法。 4、人员素质风险。主要是个别税务执法人员素质不高，廉政防范意识不强而渎职失职，从而面临的行政或刑事处罚等风险。 5、纳税人抗税引发的风险。据报道，目前我国暴力抗税事件时有发生。因此抗税引发的执法风险，不但给正常税收秩序带来严重影响，而且直接危及税务执法人员人身安全，给税务人员的身心造成巨大伤害，应该引起高度的关注和重视。 二、产生税收执法风险的主要原因 （一）政策因素引起的执法风险 政策性风险主要表现在规范性文件的制定上。各级单位为了更好地落实好上级文件精神，往往都会结合本地实际制定更加详细、更加具体的操作办法和规定。这些办法和规定固然对提高税收征管质量和税务人员的工作积极性起到了一定的作用，但却忽视了对本系统人员的法律保护，“捆住”了自己的手脚，一旦出现问题，就为司法机关追究税务干部的责任提供了依据。如目前大力推行的纳税评估方式，既没有明确的法律定位，又缺乏规范的操作规程，目前执行的是国家税务总局制定的《纳税评估管理办法》，其操作性不是很强。各基层单位在实际操作中方式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隐患较大。有些税务机关为了取得纳税人的配合，向纳税人宣传纳税评估是税务机关开展的一项优化服务措施，在纳税评估中发现的偷税行为也不转交稽查处理，可是一旦被司法机关抓住把柄，就可能带来严重的执法风险。 |
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