对长期待摊费用暂停摊销、固定资产和长期待摊费用辨析等若干问题的解析

　　一、案例背景

　　长期待摊费用应该属于比较常见的科目，日常核算的难度也不大，而且核算的内容较为有限，但是有时候类似于一个垃圾筐，很多不该在此科目核算的内容也核算为长期待摊费用，比如，不少公司将融资服务费核算为长期待摊费用，这个问题可以参考笔者在较早期的相关文章。

　　甲公司之前对租赁房屋进行了装修，并将装修费计入了长期待摊费用，现在暂停营业2个月并重新装修，在停业期间是否要继续对长期待摊费用进行摊销?本案例的问题普通中带有一点新意，以下进行较为深入的分析。

　　二、案例解析

　　长期待摊费用具有一定的特殊性，主要体现在两个方面：

　　①一次性支出较大金额，可以使企业在一个会计年度以上受益;

　　②与其他的资产相比，虽然长期待摊费用也列报在非流动资产之内，但它属于费用的属性较大。

　　之所以说长期待摊费用属于费用的属性较大，原因是它与其他资产相比，这类“资产”作为沉没成本的属性更强，也就是说其他资产日后多可以保持其实物形态并可以转让，并获得终止现金流量;而长期待摊费用没有终止现金流量，一旦提前终止使用，就会丧失全部经济利益。可能这正是长期待摊费用很少有残值，而固定资产的折旧总会考虑残值的原因。

　　最常见的长期待摊费用就是装修费，通常一次装修可以在租赁期内的若干年内持续使用，但如果提前终止租赁，出租方通常也不会对租户的装修补偿，或许，业主要求租户恢复物业原状的可能性更大。

　　针对本案例，该项支出或者装修在一定期间内使得企业受益，季节性的停产以及其他的原因的停产都需要继续计提折旧。更本质的是原因是，停业不会导致租赁期变长，也不会导致增加受益年限，该项待摊支出还是在原有时间范围内随时间流逝而逐期摊销。

　　另外，本案例所指的重新装修还需要区分情况进行讨论：

　　①如果是对以前旧有装修的替换，这说明原装修已经丧失原有功能，未摊销完的长期待摊费用需要一次性摊销计入当期损益;

　　②如果是进行添附，在原有基础上增加新的功能，则原有装修(长期待摊费用)继续进行摊销，新的支出在竣工后在按照受益年限和租赁期熟短进行摊销。

　　当然，假如二次装修时部分的利用了首次装修，参考固定资产大修时替换原来部件价值的做法也有合理性，但是通常计入长期待摊费用各组成部分的成本费用并不容易区分，而且长期待摊费用摊销期间往往不长，基本在3-5年，做出以上处理显得有些复杂和意义不大。

　　三、拓展理解

　　有不少会计人员对在租入的厂房内进行改扩建而成的生产线，是计入固定资产还是长期待摊费用，而有所疑惑。结合笔者对以上案例的解析，生产线属于企业自行构建，不依附与厂房、车间，可以单独识别。企业在停止租赁厂房时，可以自行拆除，或者厂房(转)租赁给其他同行业企业时可以商量收到一部分价款作为补偿，也就是说，生产线很可能会有终止现金流量，这与纯费用支出还是有本质区别。所以，笔者认为应该作为单独的固定资产核算。