营改增对财险公司精算管理的影响

根据财政部及国家税务总局的有关政策，营改增对财险公司的主要规定如下：

（一）绝大部分财险公司适用税率为6%

根据年应征增值税销售额是否超过500万元，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，年应征增值税销售额超过500万元（含本数）的一般纳税人适用税率为6%；小规模纳税人征收率为3%。根据2015年各财险公司的保费收入，除了新成立的个别中小公司保费收入未达到500万以外，其他财险公司的保费收入均大幅超过500万。即财险公司基本都属于一般纳税人，适用6%的税率，以下分析也主要针对一般纳税人展开。

（二）适用销项税减进项税的计税方法

一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=不含税保险业务收入*销项税率+不含税其他业务收入*销项税率-不含税各项支出*进项税率

附加税的规定不变，包括城建税7%、教育费附加3%和地方教育费附加1%-2%。只是从营业税的附加转换为增值税的附加，增值税的附加合计如下：

增值税附加=增值税*12%（注：地方教育费附加统一按2%计算）

（三）部分业务可以享受税收优惠

非寿险中以下业务是可以享受税收优惠、免征增值税的，但是这部分业务的占比较低。

1．保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。比如：保险期间为一年期及以上的健康保险。

2．境内的单位和个人为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险。

另外，原来在营业税下免税的业务，在营改增之后可以继续享受免税优惠，比如农业保险、上海等地区的国际货运险。

（四）存在可以抵扣的进项税

在增值税的税制下，支出项目可以凭取得的增值税专用发票计算抵扣增值税，比如采购的固定资产、机构代理人的手续费等等，是可以抵扣进项税的。另外，保险公司存在应税业务和免税业务，对于无法划分不可抵扣/可抵扣的进项税额的，应当按照收入比例计算进项税转出。但是，采购固定资产、不动产和无形资产除外，即使这些资产仅部分用于应税目的，仍然可以全部抵扣。

营改增对承保利润的影响包括两个方面，一方面是对保费收入缴纳销项税，另一方面是对赔付和费用成本的进项税进行抵扣。

（一）针对保费收入征收6%的销项税

销项税的计算比较简单，除了免征增值税的业务外，按照保费收入乘以增值税率计算销项税额。即：

销项税额=保费收入X6%

（二）赔付成本中部分维修费用存在抵扣进项税的可能

在进项税的抵扣中，只有能取得增值税专用发票的赔款或费用才能抵扣进项税。从纳税的角度，车险的赔付成本包括部分损失下的维修成本、全损的赔付成本、死伤医疗费用及理赔费用等。根据经验分析，这些成本中，只有部分损失下的维修成本可能从修理厂取得增值税专用发票，理赔费用中的公估费等可能从公估机构取得增值税专用发票，其他的赔付一般都无法凭票抵税。非车险的赔付成本包括财产修复成本、财产重置成本及现金赔付，其中财产修复成本和财产重置成本是可能取得增值税专用发票的，但是这种情况较少，可以暂时忽略不计。

假设能够取得增值税专用发票的维修成本在赔付成本中的占比为8%，其增值税税率为17%（一般纳税人），理赔费用占比较低，忽略不计。在理赔模式不变的情况下，原来的赔付成本可以拆分为1.36%的增值税和98.64%的净赔付成本，即营改增前100的赔付成本在营改增后将变为98.64。

增值税：8%X17%=1.36%

净赔付：1-1.36%=98.64%

（三）部分手续费等费用成本可以抵扣进项税

从纳税的角度，财险公司业务及管理费中固定资产、无形资产、咨询费等有可能抵扣进项税。但是这些费用在不同公司的占比差异较大，一般在新公司占比较大，抵扣较多，在老公司占比较小，抵扣较少。手续费中机构代理人的手续费可能开具增值税专用发票抵扣进项税，因此具有税收成本优势；而个人代理人和内部直销无法开具增值税专用发票，在不含税费用相同的情况下，由于增值税的影响而降低了竞争力。

假设公司的经营费用中，业务及管理费和手续费各占50%，业务及管理费中10%的费用可以抵扣进项税，平均税率为8%；手续费中有50%可以取得增值税专用发票，增值税税率为6%。在销售模式及手续费水平不变的情况下，原来的经营费用可以拆分为5.6%的营业税及附加、1.9%的增值税和82.1%的净费用成本。

（四）营改增对承保利润带来积极影响

假设在财险公司现行的成本结构中，赔款占比为63%，费用占比为35%，利润占比为2%。在产品价格不变的情况下，营改增前后的变化如下表所示：

 （注：由于增值税为价外税，不体现在成本和收入中，与利润无关，也不在利润表里反映，但是附加税仍然作为费用体现在利润表，因此上表保费收入及费用包含附加税，不包含增值税。为了同口径比较，上表中税赋包括附加税。）