转让定价国别报告 (CbC reporting)18个问题解答

TPPERSON按：本解答是TPPERSON根据2015年10月10日《国家税务总局发布OECD/G20税基侵蚀和利润转移项目2015年最终报告中文版》、2015年9月17日《国家税务总局关于征求<特别纳税调整实施办法>征求意见的通知》及其他相关资讯整理而成，现推送分享大家参考，特别提醒有关内容应以总局最后正式发布的相关政策文件为准。 

1、什么是国别报告(CbC reporting)？

国别报告（英文全称为：Country-by-Country Reporting，缩写为：CbC Reporting）是税务机关实施高级别转让定价风险评估，或者评价其他税基侵蚀和利润转移风险的一项工具。国别报告要求跨国企业按年度向其实际经营所在的税收管辖区申报国别报告，包括其根据集团内部经营活动分布指标计算的全球收入分配和税款缴纳情况，以及在各税收管辖区从事经营活动的集团成员实体名单及其所从事的经营活动。

2、国别报告如何提供给税务机关？

国别报告将由最终控股企业提交给其居民国税务机关，并依据政府间交换机制，如《多边主管当局协议》、双边税收协定或税收情报交换协议，通过自动情报交换在国与国之间共享。在特定情况下，次要机制可作为替代方式，如本地提交，即国别报告由子公司提交给其所在国税务机关。

3、国别报告信息将如何使用？

三个文档（国别报告、主体文档和本地文档）的同时获取，将要求纳税人阐述一致的转让定价立场，并为税务机关提供有用的信息，这些信息可用于转让定价风险评估、税务调查资源的有效分配，以及调查目标的确定等。

4、发展中国家是否也可获取国别报告信息？

当满足了保密性、一致性和合理使用的原则后，一个国家可通过国别报告交换协议，或者在一定的条件下通过本地提交，获得国别报告信息。需要注意的是，为有效实施国别报告制度，发展中国家可能需要获取支持。按照G20的要求，发展中国家也将参与细化转让定价文档工具包的工作。这部分额外工作将在2016年6月完成。

5、如果一国没有要求提交国别报告将产生什么结果？

当最终控股企业在其居民国没有提交国别报告的义务时，次要机制将被启用，即由某一成员实体实施本地提交。当跨国企业在某一税收管辖区有多个子公司时，跨国企业可指定其中一个子公司作为代表提交国别报告。跨国企业也可指定一个代理控股企业代表最终控股企业提交国别报告。

6、国别报告的信息是否可用于转让定价调整？

不可以。对具体交易和定价基础的详细转让定价分析，应基于完整的功能风险分析及可比性分析，而国别报告中的信息不足以替代上述分析。国别报告所披露的信息不能单独构成认定转让定价安排是否合理的结论性证据。需要注意的是，这些信息不能被税务机关用于基于所得公式分配而实施的转让定价调整。

7、若一国违反了保密义务会有什么后果？

当一国没有适当的保密措施，或有违反保密义务的情况而未妥善解决时，信息交换国可能暂停信息交换，并导致拒绝交换国别报告。

8、国别报告要求将何时生效？

转让定价文档的有效实施需要各国修订国内立法，以符合BEPS项目规定的转让定价文档内容和提交机制的要求。报告建议首份国别报告应自2016年财务年度开始（注：2017年财务年度开始提交2016年财务年度的国别报告）。然而，也需要注意到，有些税收管辖区因其国内特别的立法程序要求，需要一定时间来完成相应法律法规的修订。