税务总局科研所：特朗普的“税收计划”

据美国税收基金会测算，特朗普为期10年的税改计划，将减少4.4万亿—5.9万亿美元的联邦财政收入，大幅增加财政赤字。

　　

　　特朗普成功当选为美国第45任总统。税收问题一直是过去两党竞选之路上的热门议题，深受选民和社会的广泛关注。特朗普在未来执政过程中的税收政策将何去何从，可以通过其在竞选时提出的税收计划窥见一斑。

　　

　　特朗普的竞争对手希拉里强调税收公平，主张加大对富人的征税力度。具体包括提高个人所得税税率、限制高收入群体的税前抵扣，以及提高遗产税税率，从40%提高至65%，起征点由545万美元下调至350万美元，从而扩大征税范围。

　　

　　特朗普的税收主张与希拉里截然相反，其主张减税降负、刺激增长。回顾共和党的历史，“减税”这一理念从1920年以来便一直是该党在税收方面的主要政见。特朗普表示要大幅降低个人所得税和企业所得税税率，彻底废除遗产税，以此刺激美国经济的增长。具体而言，其税改计划主要包括以下几方面：

个人所得税：降低税率、减少税级、拓宽税基

　　减少个人所得税级次和税率，把目前的七级税率减少到三级，分别为12%、25%和33%。

　　

　　与现行个人所得税税法对比发现，个人所得税最高税率从目前的39.6%降低至33%；取消了“户主”（HeadofHousehold）这一纳税类别；废除净投资所得税税目；取消个人替代性最低纳税限额；个人所得税扣除限额的标准从6300美元提高至15000美元。

企业所得税：降低税率、减少抵免、鼓励基建

　　在企业所得税方面：一是将企业所得税税率由35%降低至15%。二是废除企业替代性最低纳税限额。三是取消“国内特定生产活动”税前扣除优惠政策和绝大多数经营性税收抵免。四是允许美国制造业公司选择将资本投资完全费用化，增加税前扣除，减少当期应纳税所得额。

遗产税：彻底取消

　　由于被征收遗产税的财产是纳税人税后的财富，故一直有重复征税之嫌。取消遗产税既可以消除重复征税，又可以减轻企业主和农场主的负担，刺激经济。

　　

　　除了上述针对不同税种提出的税改主张，特朗普在竞选演讲和电视辩论中还就一些美国社会普遍关注的税收问题提出了自己的观点。一是关于“穿透性收入”的征税措施。所谓“穿透性收入”征税是针对某些视为“税收透明体”的合伙企业，不缴纳企业所得税，合伙人在获得企业分配的利润后，就该所得缴纳个人所得税。特朗普提出对该类型的收入制定15%的特殊低税率。二是关于应对企业“税收倒置”的措施。特朗普认为“倒置交易”的根源在于美国企业所得税税率较高，应该通过大幅降低企业所得税税率来减少“税收倒置”交易的发生数量。同时，对美国企业海外回流的利润一次性征收10%的税款。三是关于儿童抚育的税收优惠政策。在OECD国家中，美国的抚育成本排第三位，特朗普将在儿童抚育方面实施“抵免+扣除”的税收优惠政策。一方面，针对低收入群体每年可以享受1200美元的税收抵免（或“消费退税”）；另一方面在平均抚育费用内，纳税人可以从个人“调整后所得总额（AGI）”中扣除抚育支出，并且还将增设“儿童抚育账户”，账户余额可以享受抵税和免税的优惠。

　　

　　据美国税收基金会测算，特朗普为期10年的税改计划，将减少4.4万亿—5.9万亿美元的联邦财政收入，大幅增加财政赤字。他希望通过减税的方式来增加社会财富，促进经济增长。当然，如果没有相应的配套措施，一味地追求大规模减税和巨额赤字将会给美国带来巨大的灾难。同时，特朗普的税收计划对社会各个阶层都有减税效应，尤其是高收入群体，据估计将使大约20%的纳税人增加0.8%的税后所得，使1%最富有的纳税人增加10.2%—16%的税后所得。外界普遍认为，希拉里的税收计划延续了奥巴马政府的执政思路，而特朗普的税收计划更趋激进，代表着“改弦更张”。特朗普成功当选美国总统，表明美国对现状不满，急于寻求改变的民众大有人在。当然，美国总统竞选时的施政计划并不一定在其上台后会完全予以实施，很多的施政计划会改变，甚至不了了之。特朗普未来的税收政策如何推行，我们拭目以待。