错用税率少缴城市维护建设税案例

    基本案情：某市地方税务局检查分局于2001年6月对其所辖的开元服装厂进行税务检查。该厂属乡镇企业，厂址设在县城，经营范围主要是服装，经营方式为制衣、加工。经查发现：

    该企业应交税金--应交城市维护建设税，帐户有贷方余额2.7万元，企业帐面反映2001年1月到5月已缴销售税金25万元，已缴城市维护建设税2500元，当年计提的城市维护建设税己申报缴纳，上述余额系2000年结转的余额。进一步核对该企业2000年有关收入帐户与凭证，核实企业2000年应缴销售税金45万元，按7%税率计提城市维护建设税应为3.15万元，但该企业只按1%的税率计算，按1%的税率申报，实际缴纳城市维护建设税4500元。据企业有关人员反映，在2000年，企业按规定提取7%的城市维护建设税后，了解到其他乡办企业按1%缴纳城市维护建设税，感到按7%缴纳城市维护建设税吃亏，故先按1%税率申报纳税，其余部分挂在帐上。

    分析与计算：根据《城市维护建设税暂行条例》第四条，纳税人所在地在市区的，税率为7%的规定，该乡办企业应适用7%的税率计算城市维护建设税。经计算，2000年1月至2001年5月，该企业因错用税率少缴城市维护建设税4.2万元，其中2000年度少缴2.7万元，2001年1月至5月少缴 1.5万元，应予以补缴。

    本案是利用适用税率偷税的一个典型案例，从案件发生的过程来看，企业财务人员对税法的规定是理解的，在先按7%税率计提应缴纳的城市维护建设税后，再按1%的税率计算申报纳税，存在着偷税的意图。

    另一方面，从税法的规定看，城市维护建设税税率的确定依据是纳税人所在地的行政区划的归属，而不是按其隶属关系，这就会产生同样隶属关系的企业，适用税率不同、税负不一致的情况，客观上使纳税人产生了横向对比税负不平衡的心理。同时，税务部门未严格把关，也是导致该企业偷税成功的一个原因。由此可见，税务人员在审核纳税人的纳税申报时，应对检查适用税率的问题给予充分的重视，防止纳税人有机可乘，偷逃税款。

    帐务调整建议：

    1.补提企业2000年少计提的城市维护建设税

    借:主营业务税金及附加(或其他业务支出)      27000
　    贷:应交税金--应交城市维护建设税       27000

    2.补缴企业2000年度及2001年1月至5月少缴纳的城市维护建设税:

    借:应交税金--应交城市维护建设税          42000
　    贷:银行存款                             42000