粤国税发[1995]368号 广东省国家税务局关于实施增值税稽核检查问题的补充通知[全文废止]

广东省国家税务局关于实施增值税稽核检查问题的补充通知[全文废止]

粤国税发[1995]368号       1995-11-05

各市、县、自治县国家税务局：

　　省局粤国税发[1995]144号文印发的《广东省增值税专用发票及其他计税、扣税凭证稽核检查办法(试行)》下发后，各地在执行中反映该办法偏重于检查项目和业务流程，过于细致，工作量较大，目前稽核人员人手不足，难以适应。为了有效地组织实施增值税稽核检查，提高检查工作效率和准确性，根据各地的实践经验，在我省现行人工稽核检查办法的基础上，再补充有关实施增值税稽核检查的技术方法，供各地税务机关对企业进行检查时参照执行。

　　一、简单符合性测试和评价(时间约需20-30分钟)。

　　(一)目的：测试被检查单位会计核算是否健全，其销项税额、进项税额和应纳税额以及相关项目的会计处理是否符合会计制度规定和税务机关的要求。

　　(二)方法：按照纳税人有关货物购进和销售的业务流程，随意抽取三至五笔相关的会计分录作穿行测试，看其会计处理是否符合规定，原始凭证(发票联、记帐联、入库单、付款凭证等等)与记帐凭证是否相符，是否如实登记入帐，明细帐与总帐，应交增值税明细帐与《增值税纳税申报表》是否相符。

　　(三)评价：穿行测试顺利通过，未发现不妥之处，可考虑为核算健全，可适当减少实质性检查的工作量。如果穿行测试不顺利，发现有会计处理不当，记帐不及时，原始单证不齐全，帐证表不相符等情况的，应考虑为核算不健全，应增加实质性检查的工作量。对一些业务量少，规模不大的企业，如果简单符合性测试发现有问题的，可采取全查法。

　　二、分析性复核(时间约需30-60分钟)

　　(一)目的：通过对被检查单位重要的比率或趋势进行分析和评价，发现其异常变动项目，以确定相应的实质性检查重点项目和数量。

　　(二)方法：主要有比较分析法、比率分析法和趋势分析法。检查人员可根据被检查单位的有关资料从如下方法中选择几种进行分析性复核。

　　1.比较分析法：

　　主要利用本期与上期实际数比较分析。以下情况为异常：

　　(1)连续出现进项税额大予销项税额;

　　(2)本年累计应纳税额比上年同期累计应纳税额有明显减少;

　　(3)本年累计发票用量大于上年同期累计，而本年累计申报销售额小于上年同期累计。或者：

　　本年平均单张发票开票额　<　　　上年平均单张发票开票额

　　本年累计销售额　　　　　上年累计销售额

　　即：――――――――――　<　　―――――――――

　　本年累计发票的免税　　上年累计发票用量

　　(4)　　不得抵扣的免税　　　本年免税项目、非应税项目销售额

　　或非应税项目进<　―――――――――――――――――×全部进项税额

　　项税额的申报表　　　　本年全部销售额

　　2.比率分析法：

　　主要利用某项目与其相关项目的比率进行分析。以下情况为异常：

　　本年累计应纳税额　　　　　　上年同期累计应纳税额

　　(1)―――――――――<　　――――――――――――

　　本年累计销售额　　　　　　上年同期累计销售额

　　或者：本年税负率<全省同行业平均税负数小于50%为异常

　　本年累计销售额(或销项税额)　　　　上年同期累计销售额(或销项税额)

　　(2)――――――――――――――――<　　――――――――――――――――――

　　本年累计购进额(或进项税额)　　　　　上年同期累计购进额(或进项税额)

　　小于50%为异常。公式中的购进额可简易计算如下：

　　购进额约=销售额+期末存货余额-期初存货余额

　　本年按10%扣税率计算进项税额　　　上年按10%扣税率计算进项税

　　(3)――――――――――――――――>―――――――――――――――

　　本年进项税额　　　　　　　　上年进项税额

　　大于50%为异常。

　　(4)毛利率偏低，如低于5%。

　　       销售额-购进额　　　　销售单价-购进单价

　　毛利率=――――――――或者――――――――――

　　       购进额　　　　　　　购进单价

　　3.趋势分析法：

　　主要利用某项目的增减变动方向和百分比进行分析，以下情况为异常：

　　本年累计销售额-上年同期累计销售额

　　(1)――――――――――――――――――×100%　　>上年销售额增长率

　　上年同期累计销售额

　　上年销售　　　　上年销售额-再上一年销售额

　　=――――――――――――――×100%

　　额增长率　　　　　　再上一年销售额

　　本年销售额增长率大于上年销售额增长率50%为异常;

　　本年累计进项税额-上年同期累计进项税额

　　(2)――――――――――――――――――――×100%　　>上年进项税额增长率

　　上年同期累计进项税额

　　上年进项税　　　　　上年进项税额-再上一年进项税额

　　=――――――――――――――――×100%

　　额增长率　　　　　再上一年进项税额

　　本年进项税额增长率大于上年进项税额增长率50%为异常。

　　(3)本年进项税额增长率　　>本年销售额增长率。

　　(4)本年销售额增长率　　>本年应税额增长率。

　　本年应纳税　　本年累计应纳税额-上年同期累计应纳税额

　　=――――――――――――――――――――×100%

　　额增长率　　　　上年同期累计应纳税额

　　判别上述项目是否异常的参考数(如少于50%、大于50%、低于5%等)，各地可在总结实践经验的基础上作适当调整。

　　(三)确定检查重点项目

　　1.销项异常

　　(1)销售额超出正常经营规模。以销售额大量集中的月份为重点。对开出大额专用发票和连号开出专用发票给少数几个购货单位(尤其是出口企业)作为检查重点项目。

　　(2)销售额比上年同期下降。向被检查单位查询原因，与上年各月份销售情况比较，找出下降异常突出的月份作重点，并列出检查重点项目，如：

　　①大额销售发票，开出小额销售额，有可能大头小尾，阴阳票;

　　②红字销售发票，手续不齐全，擅自冲销销售额;

　　③已开发票存根联是否有未及时申报纳税。

　　2.进项异常

　　(1)购进额与正常经营规模不相称，以购进额大量集中或者与上年相比变化异常突出的月份为重点，并列出检查重点项目，如：

　　①大额进项发票;

　　②毛利率偏低的购进货物;

　　③流向异常的货物，如从非产区向产区流动的货物。

　　(2)适用10%扣税率的进项异常，以农产品、废旧物资、运费的进项税额大量集中或者与上年相比变化异常突出的月份为重点，将自开的大额农产品收购凭证，废旧物资收购凭证作为检查的重点项目。

　　3.应纳税金异常

　　(1)如果销售额与上年相比持平或者增加，应以进项异常为检查重点项目;如果销售额与上年相比减少，应以销项异常为主，进项异常为辅来确定检查重点项目。

　　(2)如果有免税项目，将免税项目是否正确划分核算作为检查重点项目。

　　三、确定检查方法和工作量(时间约30分钟)

　　(一)目的：在简单符合性测试评价和分析性复核，确定检查重点项目的基础上，根据被检查单位的会计核算情况和检查项目的重要程度，确定恰当的检查方法和合理的工作量，以求提高工作效率和准确性，节省人力和时间，保证按时按质按量完成检查任务。

　　(二)方法：分为全查法和抽查法。

　　1.全查法：对被检查单位的所有涉税帐证资料或者某些重要项目发生的所有业务进行全面检查的方法。

　　2.抽查法：从被检查单位的有关涉税帐证资料中抽出一部分或者从某些项目发生的业务中抽出一部分进行重点检查的方法。主要方法有如下几种：

　　(1)随意抽样

　　不考虑金额大小，资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。

　　(2)系统选样

　　首先计算间隔，确定选样起点。然后再根据间隔，顺序选取样本的一种选择方法。例如，某一企业的专用发票抵扣联已装订成册，计有200份，并以顺序编号，

　　如果确定抽样比例为5%，即共抽10份作检查样本，那么，首先计算间隔为20(200÷10)，如果第45号凭证作为第一张，则往下的顺序为25、5，往上的顺序为65、85、105……

　　(3)分层选样

　　将某一抽样对象总体划分为若干相似特征的次级总体并进行抽样的方法。如某一企业的抵扣联共有200张，其中税额10万元以下的100份，10万元-100万元80份，100万元以上20份，则可以分列为三层，第一层10万元以下抽20%即20份，第二层10万元-100万元抽50%即40份，第三层100万元以上的全查即20份，共抽出80份进行检查。

　　(三)选用检查方法和确定工作量

　　1.对规模较小，购销业务量不多的企业，可采取全查法。

　　2.对规模较大，购销业务量较多的企业，可根据项目重要性分别采用全查法和抽查法：

　　(1)对检查重点项目、异常项目可采用全查法和较高比例(不低于50%)的抽查法，如大额发票、红字发票、流向异常货物等。

　　(2)对一些检查业务量不大的特殊项目，采取全查法。如：在建工程领用材料等。

　　(3)对一般检查项目，可分别企业会计核算情况采用抽查法。对会计核算健全的企业按较低的抽查比例(如20%)确定检查工作量，对会计核算不健全的企业按较高的抽查比例(如30-50%)确定检查工作量。

　　在具体确定抽样数量时，可采取对检查项目某个月份的业务量简单推算全年业务量，再乘以确定的抽查比例，得出某检查项目的抽样数量。

　　四、分组分工

　　在检查项目、检查方法和工作量确定之后，根据检查人员的技术专长和能力，分配检查任务，分工负责。分配检查任务时，应使检查人员明确检查目的和任务，并尽量避免检查项目及资料同时交叉使用，以节省业务时间，提高效率。如一人(或组)负责检查销项，一人(或组)负责检查进项;又如：一人(或组)负责顺查(从凭证到帐册)，一人(或互助组)负责逆查(从帐册到凭证。

　　五、实质性检查(时间约需一至二天，最长不超过五天为宜)

　　由检查人员按照分配的检查任务和工作量，参照《广东省增值税专用发票及其他计税、扣税凭证稽核检查办法(试行)》中有关程序和方法，进行实质性检查，对检查发现问题做好记录和取证手续。按预定的时间和工作量完成检查任务。

　　在实质性检查中，检查人员要注意搞好协作，随时交换情况和意见，先完成任务的人员(或组)应协助其他人员(或组)完成检查任务。

广东省国家税务局

1995年11月05日