个税综合征收是引入资本利得税的前提

　　财政部部长楼继伟近日表示，若要引入资本利得税，首先要改革目前分项征收的个人所得税制度为综合征收，将个人所有收入都算作应税所得，然后作出一定的政策扣除，实行统一的累进式征税。笔者赞成这个观点。

　　资本利得，是指出售或转让资本性资产而实现的收益，例如证券投资、期货交易、投资基金等，对资本利得征税，课税对象是收益额，由此国际上通常将资本利得税归入所得税类。目前我国名义上还没有资本利得税，按1998年《关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》，个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征收个人所得税；不过，2009年底《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》规定“对个人转让限售股取得的所得，按照"财产转让所得"，适用20%的比例税率征收个人所得税”，这只是对原始股所得征税，也可看做是资本利得税，只不过是作为所得税形式存在。

　　我国个人所得税开征已有30多年的历史, 按《个人所得税法》应纳个人所得税的有11个项目，包括工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得等。对各项所得，都有相应的税率政策，分别计征，也即目前我国采用的是分类征收模式，这个制度并不合理。比如，工资只要每月超过3500元、超过部分就应该纳税，稿费每次只要超过800元，超过部分就应该纳税，这使得个人所得税成为“穷人税”。个人所得税综合征收方式下，考察的是纳税人一年内的总收入，而非每次收入，只有总收入达到一定富裕程度，才可能缴纳个税。在此基础上，还可以以 “家庭”为征税单位综合征收。

　　之所以难以推出资本利得税，主要就是受制于目前所得税分类征收甚至分次征收模式。比如股民第一次交易赚了1万元，第二次交易却亏了两万元，那第一次是否应该征收所得税？在个税分类征收或分次征收模式下，第一次就可能要征收个税，这显然是不合理的。

　　美国这方面的规定就比较合理，美国税法规定，纳税人资本损失允许在资本利得中扣除，如果损失大于利得，还可以从普通所得中扣除，但一年内的扣除额以3000美元为限，未使用的资本损失额可以无限期转期。要效仿美国那样征收资本利得，显然需要个税综合征收模式予以配套，要将纳税人其所有来源、所有项目的收入加总求和，一并计税。当然这也引出另外一个问题，即其他非证券资产的转让出现的损失，可能同样要考虑抵扣收益，这需要在完善个税方案时统筹考虑。

　　在个税综合征收模式等配套制度充分完善的基础上，对投资者的股票交易征收资本利得就可顺水推舟推出，这对普通股民来说并非坏消息而是福音。如果个税综合征收，显然应该以年度收入为纳税对象，投资者在股市若总体亏损，就不会由此产生个税，而且应该允许投资者将股市亏损额抵扣其他收入，对于A股市场亏损累累的股民来说，如此个税征收制度不仅不会增加投资者负担，反而会减轻投资者个税负担。当然，既然是综合征收，对投资者在资本市场的收入，也就无需区分原始股收益、还是二级市场股票转让收益，可以一并纳入纳税人的收入计算。

　　目前的分类所得税制弊端很多，很不合理，要让它达到调节居民收入分配差距的目的，必须实行综合所得税制，而要将资本利得纳入个税征收范围，就必须允许投资者将投资亏损抵扣收入，如此才能制订公平合理的综合税收征管方案。