修理、修配、修缮、装修、装饰、维护、维保、修复，你家增值税乱了吗？

一、修理修配

在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

增值税税率：（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。

税率的调整，由国务院决定。——中华人民共和国增值税暂行条例

条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

第八条 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；（二）提供的应税劳务发生在境内。——中华人民共和国增值税暂行条例实施细则

二、修缮

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。——财税【2016】36号文附件1

三、装饰

装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。——财税【2016】36号文附件1

四、维护

维护通常发生在信息技术服务之中。信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。目前软件服务和信息系统服务都涉及维护。

软件服务，是指提供软件开发服务、软件维护服务、软件测试服务的业务活动。

信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、网站内容维护、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、信息安全服务、在线杀毒、虚拟主机等业务活动。包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务。——财税【2016】36号文附件1

五、维保

纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。——国家税务总局公告2017年第11号

【案例】一字之差引起的税收争议（陈国政 乔玲）

营改增后，某专门从事餐饮设备维保服务的公司向税务机关咨询了一项业务：该公司与某餐饮连锁企业签订了餐饮设备维保协议，餐饮企业为了防止因设备故障影响经营，将餐饮设备的维保业务全部委托其负责，在一般计税方式下，增值税适用17%的税率还是适用6%的税率？

税务机关倾向于按照修理修配服务适用17%的增值税税率。但这很难完全让纳税人信服。根据《增值税暂行条例实施细则》第二条第三款规定，修理修配指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。而维保服务通常是日常检测、维护、保养，使之干净、整洁、运行正常等业务，服务对象不属于“损伤和丧失功能”的货物，所以不应认定为修理修配劳务，而应属于按照“其他现代服务”缴纳增值税，一般计税应适用6%的增值税税率。

由此可见，修理修配和维保服务在一般计税方式下存在很大的税率差，不排除纳税人有故意将修理修配劳务变换为维保服务的可能。笔者曾认为维保服务应属服务，其成本构成不应涉及零配件，但在货物丧失功能之前更换零配件，也确实是从事维保服务，要完全避免征纳双方的争议还有待政策进一步明确。

具体到本文所述对餐饮公司的维保业务，笔者认为应当适用“其他现代服务”按照6%的税率缴纳增值税。（作者单位：江苏省镇江市国税局，丹阳市国税局）

六、修复

广播影视节目（作品）制作服务，是指进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动。——财税【2016】36号文附件1