债务重组的税务与会计处理

甲公司于20×3年1月1日销售给乙建筑公司一批材料，价值400 000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，乙建筑公司应于20×3年10月31日前支付货款，但至20×4年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙建筑公司财务发生困难，短期内不能支付货款。20×4年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙建筑公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为310000元（应交增值税6019.42元）。

甲公司对该项应收账款已提取坏账准备40 000元。抵债设备已于20×4年3月10日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。

一、乙建筑公司的账务处理：

1.将固定资产净值转入固定资产清理：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　 　　　　 350 000

2.确认债务重组利得：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 310 000

应交税费——应交增值税（未交增值税)　　　 6 019.42

　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　83 980.58

假定建筑公司用于偿债的设备属于营改增之前购入设备，进项税额没有抵扣，固定资产清理时应按照3%的征收率减按2%缴纳增值税。按照规定，乙公司只能给甲公司开具增值税普通发票。

用于偿债的设备应纳增值税=310 000÷（1+3%）×2%=6019.42

3.确认固定资产处置利得：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　贷：营业外收入——处置固定资产利得　　　　10 000

二、甲公司的账务处理：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 310 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　 　6 019.42

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　 43 980.58

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。