八个案例理清视同销售问题

②视同买断

甲企业是某知名品牌服装厂，将其产品交付给乙商场代销，甲企业的该产品销售价格为含增值税价117万元，成本30万元。乙商场在销售时可自主确定其销售价格，含增值税价格为140.4万元。无论乙商场销售情况如何，甲企业与乙商场的结算价格仍然是117万元。

甲企业账务处理

甲企业发出商品时：

借：委托代销商品30

贷：库存商品30

甲企业收到代销清单时：

借：应收账款——乙117

贷：主营业务收入100

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本30

贷：委托代销商品30

乙企业账务处理：

借：受托代销商品100

贷：代销商品款100

乙商场销售代销货物：

借：银行存款或现金140.4

贷：主营业务收入120

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）20.4

借：主营业务成本100

贷：受托代销商品100

乙商场取得甲企业增值税专用发票

借：代销商品款100

借：应交税费——应交增值税（进项税额）17

贷：应付账款——甲117

支付甲企业代销商品款：

借：应付账款——甲117

贷：银行存款117

案例七

总分机构之间移送货物视同销售的账务处理

甲企业为生产企业，增值税一般纳税人，在乙市设立乙分公司，2017年1月将自产货物移送至分公司用于销售，分公司销售时收取款项并开具发票。假设该货物成本为30万元，销售含税价格为58.5万元。

①甲企业移送分公司的货物，作为销售处理：

甲企业账务处理：

甲企业向乙公司移送货物时开具增值税专用发票

借：应收账款——乙58.5

贷：主营业务收入品50

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）8.5

甲公司结转销售成本：

借：主营业务成本30

贷：库存商品30

分公司入库时：

借：库存商品50

贷：应交税费——应交增值税（进项税额）8.5

贷：应付账款——甲58.5

分公司销售时：

借：银行存款58.5

贷：主营业务收入50

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）8.5

结转销售成本：

借：主营业务成本50

贷：库存商品50

支付给甲企业货款：

借：应付账款——甲58.5

贷：银行存款58.5

企业所得税汇算清缴：

根据国税函【2008】828号文件，总分机构之间移送货物不视同销售。有观点认为，汇算清缴时应调减收入50（如此处理减少了招待费和广宣费的扣除基数），调减成本50。个人认为，本案例中，甲企业与乙公司是真正的销售，不是视同销售，不需调减。

②分公司收款，由甲企业开具发票

甲企业开具增值税专用发票：

借：其他应收款——乙8.5

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）8.5

分公司销售完毕后：

借：其他应收款——乙50

贷：主营业务收入50

分公司取得移送货物时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）8.5

贷：其他应付款——甲8.5

分公司销售时：

借：银行存款58.5

贷：其他应付款——甲50

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）8.5

案例八

无偿销售服务视同销售的账务处理

①送货上门

甲商场是增值税一般纳税人，采取“送货上门”的方式销售产品。2017年1月销售货物含税价117万元，成本80万元。同时向顾客提供免费的运送货物到家并安装的服务，服务的市场公允价值为20万元，相关成本经核算为10万元。

甲商场的账务处理：（单位：万元）

借：现金等117

贷：主营业务收入100

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本——销售货物80

贷：库存商品80

借：主营业务成本——运输安装10

贷：应付职工薪酬等10

注意：随货物销售赠送的服务，不需视同销售计征增值税。

②无偿赠送服务

甲企业是一家税务咨询公司，增值税一般纳税人。2017年1月向乙公司提供税务咨询服务，双方约定免费试用3个月。3个月后，乙公司决定不再继续合作。甲公司当月向同等规模的客户提供的类似服务收费为5300元/月。

甲企业账务处理：

借：销售费用900

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）900

③免租期

甲企业为一般纳税人，出租办公室一套。租赁合同中约定有3个月的免租期。月租金为1.48万元，第一年收取租金13.32（1.48×9）万元。

税务分析：此处的3个月免租期，不应视同销售计征增值税。

借：银行存款13.32

贷：预收账款13.32

根据22号文件的规定：

借：应收账款1.32【13.32÷（1+11%）×11%】

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1.32

每月摊销收入：

借：预收账款1.11（13.32÷12）

贷：应收账款0.11（1.32÷12）

贷：其他业务收入等1