“其他形式的经济利益”纳入个人所得形式

　　新的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（以下简称新《实施条例》）自2008年3月1日起施行，与2005年12月19日修订的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（以下简称原《实施条例》）相比，新《实施条例》首次明确将“其他形式的经济利益”纳入个人所得形式。

　　新《实施条例》明确，个人所得的形式除现金、实物和有价证券外，还有其他形式的经济利益。并规定所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。

　　为什么要增加这样一条规定？专家认为，我国目前个人取得所得形式不断变化，一些内容很难在税法上一一列举，为了适应新形势的要求，特增加此条规定作为兜底性的条款。比如，用发放实物和有价证券来规避个税一直是某些单位惯用的手段。新《实施条例》再次明确了纳税人取得的实物所得和有价证券应该缴个税。单位发放的实物，如大到住房、电脑、汽车，小到月饼、饮料等，实际上，这些实物也属于工资、薪金所得，也是需要按其价格缴纳个税的。另外，个人参加单位组织的免费旅游及个人认购股票等有价证券时，从其雇主处取得的折扣或补贴以及其他形式的经济利益等，也应按工资、薪金所得计算缴个税。把“其他形式的经济利益”纳入个人所得形式，我国在现行政策中就已经有了体现，如2007年2月8日，财政部、国家税务总局发布了《关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》（财税[2007]l3号）规定：除根据住房制度改革政策的有关规定外，国家机关、企事业单位及其他组织（以下简称单位）在住房制度改革期间的低价售房，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。

　　新《实施条例》明确将“其他形式的经济利益”纳入个人所得形式，法律级次得到提升，这有利于税务机关对形式各样的所得征收个人所得税，防止实际税收征管上的漏洞，这具有很强的操作性和前瞻性。

　　新《实施条例》还有其他几处修订值得关注。

　　工资、薪金所得减除费用标准由1600元/月提高到2000元/月。

　　新《实施条例》与新修订的《个人所得税法》保持一致性，也明确了将工资、薪金所得减除费用标准由1600元/月提高到2000元/月，于2008年3月1日起施行。

　　特别要注意的是，《国家税务总局关于个人所得税工资、薪金所得减除费用标准政策衔接问题的通知》（国税发[2008]20号）对个人所得税工资、薪金所得减除费用标准政策衔接问题作出具体规定。“自2008年3月1日起施行”是指从2008年3月1日（含）起，纳税人实际取得的工资、薪金所得，应适用每月2000元的减除费用标准，计算缴纳个人所得税。这里强调的是纳税人“实际取得”工资、薪金的时间，而不是纳税人取得的工资、薪金的归属期间，这与当前我国各单位每月工资、薪金发放时间的多样性和灵活性有关，也符合工资、薪金所得应纳的税款按月计征的原则。

　　个人承包经营、承租经营所得减除费用标准提高到2000元/月。

　　原《实施条例》规定，个人承包经营、承租经营所得在每月减除1600元费用后按规定纳税。新修订的《实施条例》将个人承包经营、承租经营所得减除费用标准也由1600元/月提高到2000元/月。规定“税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除2000元”。这一点，对于个人独资企业和合伙企业纳税人来说，也是要特别关注的。

　　但是，大家在计算上述承包经营、承租经营所得应纳个人所得税额时，根据现行税收政策还应注意以下两个问题：一是实际工作中，纳税人可能会在一个纳税年度内分次取得承包经营、承租经营所得。如果属于这种情况，应在每次分得承包经营、承租经营所得后，先预缴税款，年终汇算清缴，多退少补。二是实行承包、承租经营的纳税人，应以每一纳税年度取得的承包、承租经营所得计算纳税。在一个纳税年度内，如果纳税人的承包、承租经营期不足12个月的，可以其实际承包、承租经营的月份数为一个纳税年度计算纳税。

　　涉外人员附加减除费用标准由3200元/月调减为2800元/月。

　　原《实施条例》规定“税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为3200元”。新《实施条例》调整了涉外人员（即《个人所得税法》规定的在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人）工资、薪金所得的附加减除费用标准。规定“税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为2800元”。

　　在涉外人员的工资、薪金所得减除费用标准由1600元/月提高到2000元/月的同时，将其附加减除费用标准由3200元/月调整为2800元/月。这样，涉外人员总的减除费用标准保持现行4800元/月不变，保持了我国税收政策的连续性。