建筑业＂营改增＂单篇解读 <上海市税务局>

　　六、进项税额

　　1.进项税额是与销项税额相对应的一个概念，指纳税人购进货物、劳务、服务、不动产和无形资产，所支付或者负担的增值税额。纳税人抵扣进项税额应取得符合规定的增值税扣税凭证。

　　必须是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题。

　　2.准予从销项税额中抵扣的进项税额：

　　（1）增值税专用发票上注明的增值税额；

　　（2）海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；

　　（3）农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额；

　　（4）境外购进服务、无形资产或者无形动产，解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

　　增值税专用发票应在开具之日起180天内办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。海关进口增值税专用缴款书需在180天内经税务机关稽核比对相符后，其增值税方能作为进项税额在销项税额中抵扣。未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。

　　3.纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　4.部分项目的进项税额不得从销项税额中抵扣（具体项目及解释参照财税[2016]36号文件第二十七条、第二十八条）

　　5.适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

　　6.一般纳税人在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额可以一次性抵扣。

　　七、一般纳税人适用简易计税方法的情形

　　1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

　　以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

　　2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

　　甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

　　3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

　　建筑工程老项目，是指：

　　（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

　　（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

　　（3）《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

　　八、纳税地点及征管的一般规定

　　纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照工程项目分别计算应预缴税额，并按以下规定预缴和缴纳税款：

　　纳税人应按照工程项目区分简易征收和一般计税方法，分别计算应预缴税额。

　　1.一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　按2%预征率在建筑服务发生地差额预缴，按11%的税率在机构所在地申报纳税，自行开具增值税发票。

　　适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

　　2.一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额，在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　按3%征收率在建筑服务发生地差额预缴，按3%的征收率在机构所在地申报纳税，自行开具增值税发票。

　　适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

　　3.小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应纳税额，在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用（不得扣除分包款）申请代开增值税发票。

　　适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%