营改增学习：小规模纳税人的征收率不仅仅是3%

1.《增值税条例》第十二条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的小规模纳税人，一般是按照3%征收率计算缴纳增值税。

【例】销售货物小规模纳税人销售电脑，适用3%征收率。

2.对小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（动产）以及销售自己未使用过的旧货，按照3%减按2%计算缴纳增值税。

3.营业税改征增值税后，小规模纳税人的增值税征收率同样为3%，但财政部和国家税务总局另有规定的除外。

【例】酒店住宿业小规模纳税人提供住宿，适用3%征收率。

4.财政部和国家税务总局另有规定的除外，营改增后的政策包括5%的征收率，具体包括：

（1）小规模纳税人销售取得不动产；

小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

（2）小规模纳税人销售土地使用权

纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

（3）小规模纳税人出租取得的不动产

将建筑物、构筑物等不动产广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

（4）小规模纳税人提供劳务派遣服务

可以以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3％的征收率计算缴纳增值税；

也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5％的征收率计算缴纳增值税。选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。