2016年税务检查对象通知——企业所得税部分学习笔记

（二）成本费用方面

1．是否存在利用虚开发票或虚列人工费等虚增成本。

思成笔记：

涉及虚开增值税发票是雷池，请慎重……

2．是否存在使用不符合税法规定的发票及凭证，列支成本费用。

3．是否存在不予列支的“返利”行为，如接受本企业以外的经销单位发票报销进行货币形式的返利并在成本中列支等。

思成笔记：

这个是不是暗指商业贿赂^^ 说的好含蓄

4．是否存在不予列支的应由其他纳税人负担的费用。

思成笔记：

这边是指与收入无关支出，不得税前扣除……

5．是否存在将资本性支出一次计入成本费用：在成本费用中一次性列支达到固定资产标准的物品未作纳税调整；达到无形资产标准的管理系统软件，在营业费用中一次性列支，未进行纳税调整。

思成笔记：

这边要注意固定资产加速折旧的财税差异……

6．企业发生的工资、薪金支出是否符合税法规定的工资薪金范围、是否符合合理性原则、是否在申报扣除年度实际发放。

7．是否存在计提的职工福利费、工会经费和职工教育经费超过计税标准，未进行纳税调整。

思成笔记：

企业所得税，大部分以实际发生为口径，计提未发生，需要纳税调整。

8．是否存在超标准、超范围为职工支付社会保险费和住房公积金，未进行纳税调整。是否存在应由基建工程、专项工程承担的社会保险等费用未予资本化；是否存在只提不缴纳、多提少缴虚列成本费用等问题。

思成笔记：

住房公积金实际执行有两种思路，一种是社保工资三倍对应的公积金超过部分纳税调增，一种是超过规定最高的公积金缴纳金额纳税调增……思成偏向后一种观点！

9．是否存在擅自改变成本计价方法，调节利润。

10．是否存在未按税法规定年限计提折旧；随意变更固定资产净残值和折旧年限；不按税法规定折旧方法计提折旧等问题。

思成笔记：

这边要注意折旧年限的财税差异：税法年限有明确规定，会计对于折旧年限是一种会计估计……

11．是否存在超标准列支业务招待费、广告费和业务宣传费未进行纳税调整等问题。

12．是否存在擅自扩大研究开发费用的列支范围，违规加计扣除等问题。

思成笔记：

加计有风险，加计需谨慎……

对于很多西部企业，不一定非要去弄高新的帽子，享受普惠制下的西部大开发税收优惠，实际上是个好主意。

13．是否存在扣除不符合国务院财政、税务部门规定的各项资产减值准备、风险准备金等支出。

14．是否存在从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期贷款利率计算的数额，未进行纳税调整；是否存在应予资本化的利息支出；关联方利息支出是否符合规定。

思成笔记：

国家税务总局2011年第34号明确了同期同类贷款利率；财税2008年121号明确了关联方利息的企业所得税问题。

15．是否存在已作损失处理的资产部分或全部收回的，未作纳税调整；是否存在自然灾害或意外事故损失有补偿的部分，未作纳税调整。

16．手续费及佣金支出扣除是否符合规定：是否将回扣、提成、返利、进场费等计入手续费及佣金支出；收取对象是否是具有合法经营资格的中介机构及个人；税前扣除比例是否超过税法规定。

思成笔记：

这边适用财税2009年29号。

17．是否存在不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠，未进行纳税调整。

18．子公司向母公司支付的管理性的服务费是否符合规定：是否以合同（或协议）形式明确了服务内容、收费标准及金额；母公司是否提供了相应服务；子公司是否实际支付费用。

思成笔记：

这边涉及法规详见国税发[2008]86号

19．是否以融资租赁方式租入固定资产，视同经营性租赁，多摊费用，未作纳税调整。

20．是否按照国家规定提取用于环境保护、生态恢复的专项资金；专项资金改变用途后，是否进行纳税调整。

思成笔记：

法规来源：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十五条

（三）关联交易方面

是否存在与其关联企业之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用而减少应纳税所得额和应纳企业所得税的情况。

思成笔记：

这边涉及为企业所得税关联交易特别纳税调整……

（四）扣缴预提所得税

境内企业向境外投资股东分配股利，是否按规定代扣代缴预提所得税。

思成笔记：

代扣代缴的所得税率，10%。