增值税能否减负 依法筹划是关键

　　第十二条还规定：“条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。”那么，对运销公司与电厂所发生的业务附带的运输收入视同销售煤炭征收增值税，另外，对其收取属于价外费用的手续费收入一并征收增值税。在此基础上，税务部门对运销公司所偷税款处以0.5倍罚款，并对补缴税款自滞纳之日起按规定加收滞纳金。真可谓“偷鸡不成蚀把米”。

　　笔者在事后帮助运销公司分析筹划失败的原因时，指出筹划方向是对的，通过形式的转化，节税空间瞬息凸现，遗憾的是运销公司存在着操作上的违规，在具体实施筹划方案的过程中，忽视了委托代购行为符合税法规定所必须同时具备的全部要件，致使合法避税演变成非法逃税。如果在操作形式上加以适当的筹划，虽然并无实质性改变，但可取得意想不到的效果。笔者在依法纳税的前提下重新进行纳税筹划，操作要点如下：（1）变更运销公司的营业执照和税务登记，使经营范围包括代购、经营（含运输）应税商品；（2）变“货物所有权”的“二次转移”为货物所有权一次转移与代购形式的有偿商务中介活动相结合，变两次增值税应税行为为一次增值税行为加一次营业税应税行为，合法改变转售价差的税种属性；（3）明确代购关系，运销公司与电厂兼顾“税收成本最小化”原则和节税利益分配的平衡，依法签订《委托代购协议》，围绕行业特点及税务管理要求就双方的权、责、利作出明确约定；（4）按照税务管理的相关要求规范运作，包括：运销公司不垫付资金，销货方矿务局将发票开具给电厂，并由运销公司将该发票转交给电厂，运销公司按照协议或电厂的要求，从事商品的询价、比价、购买、仓储、运输代理活动，承担约定的代理风险并按实际收取的销售额和增值税与电厂结算货物，并另外收取手续费；（5）做好各方之间购销资金上的协调工作，若遇到电厂出现资金周转困难，暂时无法支付煤款时，可以通过煤炭运销公司借款给电厂再支付给矿务局，归根结蒂一条就是要不存在运销公司垫付资金的问题。

　　经笔者进行筹划后，筹划方案与原先实际操作相比，只是对操作进行了适当的规范而已，并无实质性的改变，却取得截然不同的效果。方案既合法地改变转售价差的税种属性，又使附带提供的运输服务回归到“应税劳务”所得，按照“服务业——动输费收入”申报缴纳税率5%的营业税，取得了节税效果。

　　由此可见，企业要做好税收筹划，减轻税负，必须在完全符合税法规定的各项条件前提下，结合自身业务实际，进行筹划，才能取得预期效果。这个案例同时也说明了一个事实，进行税收筹划绝不能只注重表象和结果，一定要重视形式、过程和内容，只有整个操作过程完全符合税法的规定，筹划才有可能取得成功。

　　[例2]某塑胶制品厂是增值税一般纳税人的生产企业，其生产用的原材料——废旧塑胶的80%是自己回收，20%是从废旧物资回收公司收购，自己回收部分不能取得增值税专用发票，按规定不能抵扣进项税额，因此增值税税负一直居高不下，实际负税率高达13%左右，企业苦不堪言。而根据有关部门统计的数字，一般企业的增值税实际负税率在5%左右。后来，经“精明人”指点，企业自己回收80%的废旧塑胶可去向具有一般纳税人资格的物资回收公司代开发票，这样就可以根据回收公司开具的发票享受10%的进项税额，问题就迎刃而解了。该厂认为可行，并欲付之实施。

　　对于这套纳税筹划方案，掌握税收政策的人都清楚，这实际是一种偷税行为，因为这方案中，塑胶厂与取得发票上的销货单位物资回收公司并没有直接的业务发生，物资回收公司也不存在代购货物行为 ，塑胶厂取得发票完全是代开发票，塑胶厂与之发生业务关系的单位为个体物资废旧回收站或散户的“破烂王”，而不是发票上的开具单位，属于取得第三方发票行为。根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》规定：纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税。这就是通常所说的“取得第三方发票”或“向第三方付款”不得抵扣进项税。因为“取得第三方发票”导致进项发票游离于税务监管之外，更为严重会导致增值税纳税义务时间人为变通，商品流通环节被人为简并，进而冲击现行的税收管理体制。因此，税务部门在处理这类案件时，对取得第三方开具的增值税专用发票已申报抵扣的单位，均认定为偷税行为。