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资产税务处理
第一节 流动资产
一 流动资产
是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，包括现金及各种存款、存货、应收及预付款项等。（细则）
未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品，可以一次或分期扣除。《企业所得税暂行条例实施细则》
二 流动资产的计价
纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计算，应当以实际成本为准。
《企业所得税暂行条例实施细则》
纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。
纳税人外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。
计入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。
纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。
【摘自国税发【2000】84号】
三 流动资产发出或领用的计算
纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意改变；确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。
【摘自《细则》】
纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。
纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。
【摘自国税发【2000】84号】
四 成本计算方法调整
纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。（国税发（2000）84号）
取消该审批项目后，纳税人改变了成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的。纳税人年度纳税申报时，未说明上述三种计算方法变更的原因、不能提供有关资料，或虽说明但变更没有合理的经营和会计核算需要，以及改变计算方法前后衔接不合理、存在计算错误的，主管税务机关应对纳税人由于改变计算方法而减少的应纳税所得额进行纳税调整，并补征税款。
国税发[2004]82号：纳税人改变了成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的，主管税务机关应着重从以下几个方面加强管理工作：
（1）重点审查纳税人改变计算方法的原因、程序，改变计算方法前后衔接是否合理，有无计算错误等有关事项。
（2）要求纳税人在年度纳税申报时附报改变计算方法的情况，说明改变计算方法的原因，并附股东大会或董事会、经理（厂长）会议等类似机构批准的文件。
（3）年度纳税申报时，未说明上述三种计算方法变更的原因、不能提供有关资料，或虽说明但变更没有合理的经营和会计核算需要，前后衔接不合理、存在计算错误的，应对改变计算方法而减少的应纳税所得额进行纳税调整，并补征税款。
（4）会计在期末计提的存货跌价准备不得在税前扣除。（国税发（2004）82号）
注：新会计准则规定可以采取先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的成本。
第二节 固定资产
一 固定资产
纳税人的固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。虽不属于生产、经营主要设备的物品，但是单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。 |
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