增值税一般计税方法、简易计税方法、扣缴计税方法

来源：解税宝作者：解税宝人气：时间：2018-01-18

摘要：一、计税方法类型适用范围应纳税额一般计税方法一般纳税人当期应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额简易计税方法 ①小规模纳税人、 ②一般纳税人特定销售项目当期应纳增值税=当期销售额征收率扣缴计税方法境外单位或个人在境内提供应税劳务，在境

一、计税方法

类型	适用范围	应纳税额
一般计税方法	一般纳税人	当期应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额
简易计税方法	①小规模纳税人、 ②一般纳税人特定销售项目	当期应纳增值税=当期销售额×征收率
扣缴计税方法	境外单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构	应扣缴增值税=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

二、一般计税方法应纳税额的计算计税方法

销项税额

纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。

销项税额=销售额×税率

（一）销售额的一般规定

1.销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。

2.所谓价外费用，包括销售方在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

销售额的包含项目

销售额中不包含的项目

（1）包括向购买方收取的全部价款

（2）向购买方收取的价外费用

（3）消费税等价内税金（自身应缴的消费税）

（1）向购买方收取的销项税

（2）特殊的往来款

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（代缴）

②符合条件的代垫运输费用

③符合条件代为收取的政府性基金和行政事业收费

④销货同时代办保险收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费

3.含税销售额的换算情况：

①价税合计金额

②商业企业零售价

③普通发票上注明的销售额

④价外费用视为含税收入

⑤逾期包装物押金

换算公式：不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）

（二）特殊方式下的销售额

1.采取折扣方式销售

方式	税务处理
折扣销售（商业折扣）	①销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税 ②未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除
销售折扣（现金折扣）	①不得从销售额中减除现金折扣额 ②现金折扣计入“财务费用”
销售折让	货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让，税法承认。按规定开具红字发票，可以从销售额中减除折让额

【例题·单选题】甲服装厂为增值税一般纳税人，2012年9月销售给乙企业300套服装，不含税价格为700元/套。由于乙企业购买数量较多，甲服装厂给予乙企业7折的优惠，并按原价开具了增值税专用发票，折扣额在同一张发票的“备注”栏注明。甲服装厂当月的销项税额为（）元。（2013年）

A.24990

B.35700

C.36890

D.47600

【答案】B

【解析】甲服装厂当月的销项税额=700×300×17%=35700（元）。

2.采取以旧换新方式销售

类型	税务处理
除金银首饰外所有的增值税应税货物	按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格
金银首饰	可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税（不含税的差额部分）（同消费税）
【提醒】以旧换新，新货物的销售额一般含税

【案例】某百货公司家电部以旧换新电冰箱10台，新冰箱零售价3159元/台，旧冰箱100元/台；其金银首饰部采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链10条，每条新项链的零售价格为3000元，每条旧项链作价1800元，每条项链取得差价款1200元，则：

电冰箱销售额=3159×10÷（1+17%）=27000（元）

项链销售额=1200×10÷（1+17%）=10256.41（元）