增值税、契税等优惠：直接或间接支持纳税人防沙治沙

　　除了企业所得税优惠外，我国还先后出台了一系列增值税、契税、耕地占用税等优惠政策，通过直接或间接的方式，鼓励纳税人防沙治沙。

　　◎对农业生产者销售自产防沙固沙林木等农产品，免征增值税。

　　【政策文件】《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条第一款;《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十五条第一款;《财政部 国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》(财税字〔1995〕52号)。

　　【实操提醒】首先，享受优惠政策的主体，必须是直接从事防沙固沙林木种植业的单位和个人。其次，农产品应当是列入《农业产品征税范围注释》的初级农业产品，例如，《农业产品征税范围注释》规定林业产品指乔木、灌木和竹类植物，以及天然树脂、天然橡胶，具体包括原木、原竹、天然树脂及其他林业产品。纳税人销售自产原木，可以享受免征增值税政策，但是销售外购及不属于初级农产品的(如锯材)，不能享受优惠政策。

　　◎纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品，免征增值税。

　　【政策文件】《财政部 国家税务总局关于免征滴灌带和滴灌管产品增值税的通知》(财税〔2007〕83号)。

　　【实操提醒】农业节水灌溉，是防沙治沙过程中的重要手段。而节水灌溉，又离不开滴灌带和滴灌管。滴灌带和滴灌管产品，指农业节水滴灌系统专用的、具有制造过程中加工的孔口或其他出流装置、能够以滴状或连续流状出水的水带和水管产品，且应取得质量技术检测合格报告。享受优惠政策的纳税人，必须单独核算滴灌带和滴灌管产品的销售额，未分别核算的，不得享受优惠政策。

　　◎单位或个人承受荒山、荒地、荒滩用于农、林、牧、渔业生产，免征契税。

　　【政策文件】《中华人民共和国契税法》第六条。

　　【主要内容】承受荒山、荒地、荒滩土地使用权用于农、林、牧、渔业生产，免征契税。

　　【实操提醒】荒山、荒地不加以保护，将导致土壤退化，并极易导致土地荒漠化。利用荒山、荒地实施大规模植树造林、农业生产，既能防沙治沙、防止水土流失，又能促进经济发展。需要提醒的是，企业承受的是荒山、荒地、荒滩土地使用权。同时，该土地使用权必须用于农、林、牧、渔业生产——其中包括栽种防沙治沙的植被。此外，需要提醒的是，纳税人改变有关土地用途，不再属于免税范围的，需要补缴已经免征的税款。

　　◎水利工程占用耕地，减按2元/平方米的税额征收耕地占用税。

　　【政策文件】《中华人民共和国耕地占用税法》第七条第二款;《中华人民共和国耕地占用税法实施办法》(财政部公告2019年第81号)。

　　【实操提醒】兴修水利工程，对于水土保持、水资源保护有着重要意义，也是防沙治沙过程中的必要举措。减税的水利工程用地，具体范围限于经县级以上人民政府水行政主管部门批准建设的防洪、排涝、灌溉、引(供)水、滩涂治理、水土保持、水资源保护等各类工程及其配套和附属工程的建筑物、构筑物占压地和经批准的管理范围用地。

　　值得注意的是，根据税收法定原则，税收优惠政策依法制定并实施。实务中，为了统一政策执行口径，鼓励产业发展，各地区会结合实际，依法对某些政策适用口径进行明确。例如，笔者所在的内蒙古自治区，就对光伏发电企业城镇土地使用税优惠政策适用条件进行了明确：对光伏发电企业用地，如果土地性质属于农用地或未利用地，且被实际用于种植养殖、水土保持、植被维护、荒漠化治理、盐碱化治理工作的，可按《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》中“直接用于农、林、牧、渔业的生产用地”免征土地使用税;如不是用于农、林、牧、渔业生产的，则不能享受优惠政策。

　　笔者提醒，纳税人可以实时关注所在省(自治区、直辖市)的具体规定，在防沙治沙、防治污染中，充分享受相关税费优惠政策。

　　来源：中国税务报     2023年06月30日    版次：06    作者：赵成林 任恒君(作者单位：国家税务总局内蒙古自治区税务局)