残疾人就业税收优惠政策

        （四）优惠政策的叠加适用性
       如果企业正在享受其他税收优惠，那么是否可以同时享受促进残疾人就业的税收优惠政策呢？
流转税方面，如果企业既适用促进残疾人就业税收优惠政策，又适用下岗再就业、军转干部、随军家属等支持就业的税收优惠政策的，应当根据自身情况选择适用最优惠的政策，但不能累加执行。
       企业所得税方面，在企业享受“残疾职工工资支出加计扣除100%”政策的同时，是可以享受其他的企业所得税优惠政策的。

       二、残疾人员范围的界定
       以前有关残疾人就业的优惠政策中规定，企业只有安置了盲、聋、哑、肢体残疾四类残疾人就业，才能享受税收优惠。但是，随着社会的进步，残疾人认定标准已进一步科学化，残疾人的范围有所扩大。除盲、聋、哑、肢体残疾外，目前在已就业的残疾人中，有相当一部分是具有一定劳动能力的智力残疾和精神残疾人员。为使具有劳动能力的各类残疾人享有同样的就业机会，财税[2007]92号文将原有的“四残”（盲、聋、哑、肢体残疾）人员扩大到“六残”人员，新增加了智力残疾人和精神残疾人两类人员。

       由于残疾人的认定程序非常复杂，财税部门无法认定，故在实际执行中采用“以证定性”的方式，对持有《中华人民共和国残疾人证》和《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》的盲、聋、哑、肢体残疾、智力残疾和精神残疾人员，才属于税收政策扶持的“六残”人员。

       考虑到持有《中华人民共和国伤残人民警察证》、《中华人民共和国伤残国家机关工作人员证》的残疾人均有体制保障，而劳动保障部门颁发的《工伤证》不是全国统一样式，并且主要用于赔偿认定，因此，对持有上述三证的“六残”人员不在政策扶持范围内；但持有上述三证的“六残”人员将证件转换为《中华人民共和国残疾人证》后，也可按规定享受税收优惠政策。

       三、享受税收优惠政策的企业应具备的条件
       1.享受税收优惠政策的企业范围
       安置残疾人就业有助于国家稳定与社会和谐，为了给各类企业创造公平竞争的税收环境，鼓励更多的企业吸纳残疾人员就业，财税[2007]92号文所界定的企业范围，从原来的民政部门、街道和乡镇政府举办的国有、集体所有制福利企业，扩大到由社会各类投资主体设立的各类所有制企业（包括个人独资企业、合伙企业和个体经营户）以及事业单位、社会团体和民办非企业单位。
       因企业所得税“两法合并”是从2008年1月1日开始的，因此，从2008年1月1日起，外资企业也可享受安置残疾人员工资支出企业所得税加计扣除100%的税收优惠。

       2.安置残疾人员的“比例”和“人数”必须达到规定的条件
       为堵塞税收漏洞，加强征收管理，调整后的政策对享受税收优惠的企业安置残疾人员实行最低比例和绝对人数限制，根据财税[2007]92号文和财税[2010]121号的规定，可以分为以下三档：
       （1）比例高于25%且人数多于10人
       对于月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）的企业，所享受的税收优惠政策是最为全面、充分的：既可以享受限额即征即退增值税或减征营业税的优惠政策，也可以享受工资支出企业所得税加计扣除100%的优惠政策，还可以享受减免当年城镇土地使用税的优惠政策。
       （2）比例高于1.5%但低于25%且人数多于5人
       对于月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含5人）的企业，仅能享受工资支出企业所得税加计扣除100%的优惠政策。
       （3）比例低于1.5%且人数多于1人
       对于月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于1.5%的企业，因未尽到应尽的安置义务（所谓安置义务，就是指《残疾人就业条例》规定，各单位必须安置1.5%（含）的残疾人员，否则要缴纳残疾人就业保障金），而无法享受任何税收优惠政策。
       在计算“安置比例”时，大家还应特别注意以下几点：
       ①“安置比例”计算中，有一个重要数据是“单位在职职工”，它是指与单位建立劳动关系并依法应当签订劳动合同或服务协议的雇员。
       ②如果单位安置的残疾人年龄偏小，不符合《劳动法》及有关规定的劳动年龄，则不能列入“月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例”以及规定的退税、减税限额和加计扣除额的计算。
       ③对于新安置的残疾人员，从签订劳动合同并缴纳基本社会保险的次月起计算，其他职工从录用的次月起计算；安置的残疾人员和其他职工减少的，从减少当月计算。
       ④虽然“安置比例”是按月计算的，但是在年度终了，主管税务机关会平均计算纳税人全年实际安置残疾人员占在职职工总数的比例，如果在一个纳税年度内累计3个月平均比例均未达到25%，则该企业从次年1月1日起将被取消享受增值税退税、营业税减税和企业所得税优惠政策的资格。

       3.企业应达到保障残疾职工合法权益的条件
       为保障残疾职工的合法权益，财税[2007]92号文除了规定安置残疾人的比例、人数必须达到规定的标准外，还规定了其他四项与保障残疾职工的合法权益有着密切关系的条件：
       （1）企业必须依法与安置的每位残疾人员签订一年（含一年）以上的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作；
       （2）企业必须为安置的每位残疾人员按月足额缴纳所在县级人民政府规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险；
       （3）企业必须通过银行等金融机构向安置的每位残疾人员实际支付不低于企业所在县（市）适用的最低工资标准的工资；
       （4）企业必须具备安置残疾人员就业的基本设施和规章制度。

       四、资格认定
       目前，安置残疾人就业的单位即包括福利企业，盲人按摩机构、工疗机构等集中安置残疾人的用人单位，还包括其他单位，不同性质的企业在申请享受税收优惠政策之前，应取得不同部门给予的资格认定。
       根据国税发[2007]67号文的规定，福利企业在向税务机关申请减免税前，应先向当地县级以上地方人民政府民政部门提出福利企业的认定申请。盲人按摩机构、工疗机构等集中安置残疾人的用人单位，在向税务机关申请享受优惠政策前，应先向当地县级残疾人联合会提出认定申请。其他单位，则可直接向税务机关提出认定申请。
       民政部门、残疾人联合会将按照财税[2007]92号文规定的条件，对福利企业，盲人按摩机构、工疗机构等集中安置残疾人的用人单位，安置残疾人的比例和是否具备安置残疾人的条件进行审核认定，并向申请人出具书面审核认定意见；另外，还负责对《中华人民共和国残疾人证》和《中华人民共和国残疾军人证》的真伪进行审核。
       资格认定应是免费提供的，但如果各地民政部门、残疾人联合会在认定工作中向申请认定的单位收取了费用，根据国税发[2007]67号文的规定，福利企业和盲人按摩机构、工疗机构等集中安置残疾人的用人单位，可以不经认定，直接向主管税务机关提出减免税申请。

       五、减免税申请及审批
       1.应提供的申请资料
       根据国税发[2007]67号文的规定，符合享受税收优惠条件的企业，在向主管税务机关提出减免税申请时，应提交以下材料：
       （1）纳税人与残疾人签订的劳动合同或服务协议（副本）；
       （2）纳税人为残疾人缴纳社会保险费缴费记录；
       （3）纳税人向残疾人通过银行等金融机构实际支付工资凭证；
       （4）对须经民政部门或残疾人联合会认定的福利企业，盲人按摩机构、工疗机构等集中安置残疾人的用人单位，还应出具上述部门的书面审核认定意见；
       （5）主管税务机关要求提供的其他材料。
       2.税务机关的审批
       减免税申请由税务机关的办税服务厅统一受理，内部传递到有权审批部门审批。审批部门将按照财税[2007]92号文规定的条件以及民政部门、残疾人联合会出具的书面审核认定意见，出具减免税审批意见。
       主管税务机关在受理未经民政部门或残疾人联合会认定的单位的减免税申请时，可以就残疾人证件的真实性等问题，请求当地民政部门或残疾人联合会予以审核认定。

       六、日常监督管理
       为促进企业安置残疾人就业常态化，确保安置残疾人就业人数与税收优惠成本在量上相对等，财税[2007]92号文要求经认定的符合税收优惠政策条件的单位，按月计算实际安置残疾人占单位在职职工总数的平均比例，如果本月平均比例未达到要求的，应暂停其本月相应的税收优惠；对于在一个年度内累计三个月平均比例未达到要求的，则取消其次年度享受相应税收优惠政策的资格。
       另外，国税发[2007]67号文也规定，主管税务机关应当加强日常监督管理，并会同民政部门、残疾人联合会建立年审制度，对不符合退、减税条件的纳税人，取消其退、减税资格，追缴其不符合退、减税条件期间已退或减征的税款，并依照税收征管法的有关规定予以处罚。

       七、对骗取税收优惠政策的企业的处罚措施
       为了避免单位和个人采用签订虚假劳动合同或服务协议、伪造或重复使用残疾人证或残疾军人证、残疾人挂名而不实际上岗工作、虚报残疾人安置比例、为残疾人不缴或少缴规定的社会保险、变相向残疾人收回支付的工资等方法骗取税收优惠政策，财税[2007]92号文专门明确了相关处罚措施，规定对上述行为除依照法律、法规和其他有关规定追究有关单位和人员的责任外，其实际发生上述违法违规行为年度内实际享受到的减（退）税款应全额追缴入库，并自其发生上述违法违规行为年度起3年内取消其享受安置残疾人就业的各项税收优惠政策的资格。政府鼓励知情者向财政、税务、审计、纪检监察、检察等机关检举揭发骗取税收优惠补贴的行为。

       目前在我国，安置1.5%的残疾人就业是每个单位的责任和义务，为了鼓励单位安置1.5%甚至更高比例的残疾人就业，为社会提供更多的就业机会，更好地保障弱势群体的利益，国家给予多方面的税收优惠，通过建立残疾人就业的各项权益与安置单位的实际利益直接挂钩的机制，来促使安置残疾人的单位更加关心残疾人的基本权益。现阶段，国家给予安置残疾人就业的单位的税收优惠，已远远高于其因安置残疾人而发生的工资、费用等各项支出，在残疾人员为单位创造价值的同时，大多数单位相当于不必支付任何费用，还能够得到额外的财政补贴。笔者衷心希望有能力、有条件的企业，在不影响生产经营的情况下，多安置残疾人就业，使残疾人更多地融入社会，充分发挥他们的聪明才智和创造潜能。