残疾人就业税收优惠政策

就前期残疾人优惠政策文件《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号）中的相关规定，总局发文进一步明确细节。

为进一步增强促进残疾人就业税收优惠政策的实施效果，保障和维护残疾人职工的合法权益，现将促进残疾人就业税收优惠政策有关问题公告如下：?

《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号）第五条第（三）款规定的“基本养老保险”和“基本医疗保险”是指“职工基本养老保险”和“职工基本医疗保险”，不含“城镇居民社会养老保险”、“新型农村社会养老保险”、“城镇居民基本医疗保险”和“新型农村合作医疗”。?

本公告自2014年1月1日起施行。?

相关政策——
国家税务总局公告2013年第78号 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策有关问题的公告 
国家税务总局公告2013年第73号 国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策有关问题的公告 

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早前政策解读—— 

 　　鼓励和扶持企业安置残疾人员就业，一直是我国企业所得税优惠政策中的重要内容。《企业所得税法》第三十条第二项规定，企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。财政部、国家税务总局《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）中对安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策做了进一步的细化规定。为了让安置残疾人就业的企业充分享受好这一税收优惠政策，有必要明确以下几方面的问题：

　　第一、注意企业安置残疾人员的适用范围《企业所得税法实施条例》第九十六条规定：“企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。”根据我国《中华人民共和国残疾人保障法》第二条规定，残疾人是指在心理、生理、人体结构上，某种组织、功能丧失或者不正常，全部或者部分丧失以正常方式从事某种活动能力的人。残疾人包括视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾、精神残疾、多重残疾和其他残疾的人。残疾标准由国务院规定。  

　　第二、注意企业享受优惠政策应具备的条件
　　财税[2009]70号文件第三条规定，企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：
    （一）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作；
    （二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险；
    （三）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资；
    （四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。 

      第三、注意政策规定允许企业加计扣除的时点《企业所得税法实施条例》第九十六条规定，《企业所得税法》第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。对此，财税[2009]70号文件第一条第二款明确规定，企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计算加计扣除。这一规定要求企业在实际操作时，不仅要注意加计扣除额计算的基数是实际支付给残疾职工的工资额，而且还要注意允许加计扣除的时点是年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时。企业所得税减免税申请办理时限最迟为年度终了后第45日，备案时间为年度纳税申报前，截至时间为5月底前。

　　举例来说，A企业是一家金属门窗加工企业，共有残疾职工36人，该企业2010年累计支付残疾职工工资388800元，则该企业不仅可以在进行2010年企业所得税预缴申报时，税前据实计算扣除残疾职工工资额388800元，而且在年度终了进行企业所得税年度申报时，还可税前再按照支付给残疾职工工资的100%计算加计扣除388800元。

　　第四、注意享受企业所得税加计扣除优惠时应报送的备案资料
　　财税[2009]70号文件第四条规定，企业应在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，向主管税务机关报送本通知第四条规定的相关资料、已安置残疾职工名单及其《残疾人证》或《残疾军人证（1至8级）》复印件和主管税务机关要求提供的其他资料，办理享受企业所得税加计扣除优惠的备案手续。安置企业在按财税[2009]70号文件的规定申请减免税时，必须如实向辖区主管税务机关提供如下真实的书面资料：
　　1、申请减免税报告。其内容包括减免税的依据、范围、起止日期、金额、企业基本情况等；
　　2、纳税人的财务会计报表（加盖公章的复印件）；
　　3、企业法人营业执照、税务登记证（加盖公章的复印件）；
　　4、经民政部门或残疾人联合会认定的纳税人，出具上述部门的书面审核认定意见（加盖公章的复印件）；
　　5、残疾人员名册（加盖公章的复印件）；
　　6、有效的残疾人员证明和身份证（复印件）
　　7、与残疾人员签订的劳动合同或服务协议（加盖公章的复印件）；
　　8、为残疾人员缴纳社会保险的缴费证明（加盖公章的复印件）；
　　9、企业职工工资表及支付工资凭证（加盖公章的复印件）；
　　10、残疾职工工种安排表（加盖公章的复印件）；
　　11、《税收优惠事项备案报告表》；
　　12、根据具体情况税务机关要求提供的其他材料。

　　第五、注意企业对所提供的资料的真实性、合法性承担相应的法律责任
　　根据《税收减免管理办法（试行）》（国税发[2005]129号）的规定，纳税人采用欺骗手段进行减免税备案获取减免税的，税务机关应取消其减免税备案资格，停止减免税优惠，同时可以按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条、六十四条等有关规定予以处理。 

  企业安置残疾人就业可享多项税收优惠

        残疾人就业政策关系到广大残疾人的切身利益，也关系到整个社会的和谐稳定。为了促进残疾人集中就业，从上世纪八十年代起，国家陆续制定了一系列鼓励安置残疾人集中就业的福利企业发展的税收优惠政策。这些政策的实施对于促进残疾人就业，维护其合法权益和推动地方经济的发展发挥了积极作用。但是，随着经济体制改革的深入和客观形势的变化，福利企业税收优惠政策在执行中暴露出了一些问题。主要包括：安置残疾人的企业之间税收政策不平衡；享受政策的残疾人的范围偏窄；骗取税收优惠的事例时有发生；安置残疾人就业人数与税收优惠成本在量上相差悬殊；不适应国家新出台的《残疾人就业条例》的有关规定等。为了进一步保障残疾人的合法权益，减少了税收流失，解决政策执行中存在的上述问题，国家自2007年起陆续出台了多项新的税收优惠政策，包括：
       《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号）
       《关于促进残疾人就业税收优惠政策征管办法的通知》（国税发[2007]67号）
       《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）
       《关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税[2010]121号）  

       目前，安置残疾人就业的单位能够享受哪些税收优惠？新的残疾人范围如何界定？企业要想享受税收优惠，需要具备哪些条件？是否需要进行资格认定？如何申请税收减免？对骗取税收优惠的企业有哪些处罚措施？笔者对上述税收政策进行了细致分析，等大家阅读完此篇文章后，相信会有一个全面、准确的理解。
       一、安置残疾人就业的税收优惠政策
       目前，国家对于安置残疾人就业的单位给予的税收优惠政策相对比较全面，涉及流转税、企业所得税和城镇土地使用税。
       （一）限额即征即退增值税或减征营业税
       根据财税[2007]92号文的规定，自2007年1月1日起，对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。对于兼营增值税和营业税业务的单位，可自行选择退还增值税或减征营业税，一经选定，一个年度内不得变更。
       原来的福利企业税收优惠因为没有和企业安置残疾人人数直接挂钩，导致一些企业受利益驱动，利用政策和征管的漏洞，骗取税收优惠甚至逃避纳税，给国家财政资金造成很大的损失。新政策突出强调了减免税额与残疾人人数之间的正比例关系，企业安置的残疾人员越多，退、减的增值税或营业税也就越多。
       财税[2007]92号文未给出退、减增值税或营业税的具体执行办法，因此在实际执行中，应当根据国税发[2007]67号文的规定来执行。安置残疾人的单位，应当在取得主管税务机关审批意见的次月起，随纳税申报一并申请退、减增值税或营业税，申请应当采用书面方式。接下来分别介绍一下即征即退增值税和减征营业税的具体办法。
       1.即征即退增值税的办法
       根据国税发[2007]67号文的规定，对于符合减免税条件的纳税人，主管税务机关应当按月退还增值税，计算公式为：
       本月应退增值税额＝纳税人本月实际安置残疾人员人数×县级以上税务机关确定的每位残疾人员每年可退还增值税的具体限额÷12 

       这里需要注意以下两个问题：
       （1）公式中“年可退还增值税的具体限额”如何来把握？
       主要是比较“本年度应纳税额”与“核定的年度退税限额”两者的大小，以较小者为准。
       （2）考虑到纳税人经营情况不同，实际执行中会出现本月已交增值税不足以退还的情况，甚至会出现年度应纳税额不足退还的情况，对此应如何操作呢？
       如果纳税人本月已交增值税不足以退还，可在本年度内以前月份已交增值税扣除已退增值税的余额中退还；如果仍不足以退还，则可结转本年度内以后月份退还。但是对于纳税人本年度应纳税额不足退还的，则不得结转以后年度退还。也就是说，“以年为限；月度不足，可以前后月份调整；年度不足，不能结转下一年度”。

       2.减征营业税的办法
       根据国税发[2007]67号文的规定，对于符合减免税条件的纳税人，主管税务机关应当按月减征营业税，计算公式为：
本月应减征营业税额＝纳税人本月实际安置残疾人员人数×县级以上税务机关确定的每位残疾人员每年可减征营业税的具体限额÷12

       这里需要注意以下三个问题：
       （1）公式中“年可减征营业税的具体限额”如何来把握？
       同样是比较“本年度应纳税额”与“核定的年度减税限额”两者的大小，以较小者为准。
       （2）考虑到纳税人经营情况不同，实际执行中会出现本月应缴营业税不足减征的情况，甚至会出现年度应纳税额不足减征的情况，对此应如何操作呢？
       如果纳税人本月应缴营业税不足减征，则只能结转本年度以后月份减征，而不能从本年度以前月份应缴营业税扣除已减征的营业税余额中减征，这一处理办法与即征即退增值税的处理办法有所不同。对于纳税人本年度应纳税额不足减征的，同样不得结转以后年度减征。
       （3）兼营营业税不同税目的劳务时，如何进行减征？
       如果纳税人既经营营业税“服务业”税目的劳务，又经营营业税其他税目的劳务，则只能减征“服务业”税目劳务的应纳税额；不足扣减的，不允许用其他税目劳务的应纳税额扣减。  

       3.“兼营”企业如何抉择
       虽然财税[2007]92号文规定，如果企业兼营增值税和营业税业务，在享受优惠时，是可以自行选择退还增值税或减征营业税的；但是这个选择不是随意的，而是讲“原则”的。
       （1）增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占主营业务收入达到50%的单位，但不适用于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物（包括商品批发和零售）以及销售委托外单位加工的货物取得的收入。
       （2）营业税优惠政策仅适用于提供“服务业”税目（广告业除外）取得的收入占主营业务收入达到50%的单位，但不适用于上述单位提供广告业劳务以及不属于“服务业”税目的营业税应税劳务取得的收入。