固定资产进项抵扣那些事

    问题一

　　接受政府补助收入购入的固定资产或者接受政府专项研发补助的专项研发经费购入的固定资产，可以进项抵扣吗？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条第一款第五项：原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

　　纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

　　（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

　　（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

　　（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。            

　　上述第（4）点、第（5）点所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

　　纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　因此，对于进项能否抵扣，与资金来源没有关系，主要是发生的进项税额是否用于上述不得抵扣的项目，如果接受政府补助的购入的固定资产用于上述项目，则不能进项抵扣，用于不在上述项目范围内的，则可以进项抵扣。

    问题二

　　企业购入机器设备用于生产，由于对方企业倒闭等原因，导致未完全支付设备款购入的固定资产，进项可以抵扣吗？

　　答：同问题一，对于进项能否抵扣，与资金来源没有关系，主要是发生的进项税额是否用于上述不得抵扣的项目，如果接受政府补助的购入的固定资产用于上述项目，则不能进项抵扣，用于不在上述项目范围内的，则可以进项抵扣。

    问题三

　　某钢材批发公司因超额完成钢材厂预订的销售任务，接受钢材厂给予捐赠奖励的汽车一部记营业外收入，取得汽车经销商的开具的专用发票，接受捐赠的固定资产进项可以抵扣吗？

　　答：根据财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008 170号文件）规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。

    问题四

　　购买用于企业内部职工食堂的炊具设备，能否抵扣进项税额？

　　答：根据财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号：第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。因此，专用于免税、简易计税、集体福利等项目的固定资产进项税不可以抵扣。

    问题五

　　购入用于办公的房屋不动产进项可以抵扣吗？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条第一款第一项的规定：2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

    问题六

　　购入部分用于食堂、部分用于办公的房屋不动产进项可以抵扣吗？

　　答：根据财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号：第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。因此，购入的固定资产非专门用于食堂集体福利不动产，可以进项抵扣。