深化增值税改革申报案例

　　开具13％税率发票申报表填写案例

　　某企业为增值税一般纳税人，2019年4月销售一批货物，开具一张13％税率的增值税专用发票，金额100000元，税额13000元；发生有形动产经营租赁业务，开具一张13％税率的增值税普通发票，金额50000元，税额6500元。

　　分析：

　　根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第一条规定“增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16％税率的，税率调整为13％”，企业销售上述应税货物、服务，适用13％税率，应开具13％税率发票。

　　根据《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第15号）第一条规定，原《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细，以下称《附列资料（一）》）中的第1栏项目名称由“16％税率的货物及加工修理修配劳务”调整为“13％税率的货物及加工修理修配劳务”，第2栏项目名称由“16％税率的服务、不动产和无形资产”调整为“13％税率的服务、不动产和无形资产”，因此开具的税率为13％的增值税专用发票、增值税普通发票列明的金额、税额应填写在“13％税率的货物及加工修理修配劳务”“13％税率的服务、不动产和无形资产”的对应栏次。

　　1．该企业2019年4月（税款所属期）《附列资料（一）》填报如下所示：

　　注：为方便举例说明，在填写案例中只截取了申报表的部分栏次（下同），填写的数据可能存在不完整的情况。

　　《附列资料（一）》第1行“13％税率的货物及加工修理修配劳务”：

　　本行“开具增值税专用发票”“销售额”列＝100000（元）

　　本行“开具增值税专用发票”“销项（应纳）税额”列＝13000（元）

　　《附列资料（一）》第2行“13％税率的服务、不动产和无形资产”：

　　本行“开具其他发票”“销售额”列＝50000（元）

　　本行“开具其他发票”“销项（应纳）税额”列＝6500（元）

　　本月销项（应纳）税额合计＝13000＋6500＝19500（元）

　　2．该企业2019年4月（税款所属期）《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》（以下称主表）填报如下所示：

　　开具9％税率发票申报表填写案例

　　某企业为增值税一般纳税人，2019年4月提供交通运输服务，开具一张9％税率的增值税专用发票，金额200000元，税额18000元；销售一批货物，开具一张9％税率的增值税普通发票，金额100000元，税额9000元。

　　分析：

　　根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第一条规定“增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16％税率的，税率调整为13％；原适用10％税率的，税率调整为9％”，企业销售上述应税货物、服务，适用9％税率，应开具9％税率发票。

　　根据《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第15号）第一条规定，原《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细，以下称《附列资料（一）》）中的第3栏项目名称由“10％税率的货物及加工修理修配劳务”调整为“9％税率的货物及加工修理修配劳务”，第4栏项目名称由“10％税率的服务、不动产和无形资产”调整为“9％税率的服务、不动产和无形资产”，因此开具的税率为9％的增值税专用发票、增值税普通发票列明的金额、税额应填写在“9％税率的货物及加工修理修配劳务”“9％税率的服务、不动产和无形资产”的对应栏次。

　　1．《附列资料（一）》第3行“9％税率的货物及加工修理修配劳务”：

　　本行“开具其他发票”“销售额”列＝100000（元）

　　本行“开具其他发票”“销项（应纳）税额”列＝9000（元）

　　《附列资料（一）》第4行“9％税率的服务、不动产和无形资产”：

　　本行“开具增值税专用发票”“销售额”列＝200000（元）

　　本行“开具增值税专用发票”“销项（应纳）税额”列＝18000（元）

　　本月销项（应纳）税额合计＝9000＋18000＝27000（元）

　　该企业2019年4月（税款所属期）《附列资料（一）》填报如下所示：

　　注：为方便举例说明，在填写案例中只截取了申报表的部分栏次（下同），填写的数据可能存在不完整的情况。

　　2．该企业2019年4月（税款所属期）《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》填报如下所示：

　　开具16％税率红字发票申报表填写案例

　　某企业为增值税一般纳税人2019年6月发生2019年2月销售的货物退货，开具16％税率红字专用发票，金额40000元，税额6400元；销售一批商品，开具13％增值税专用发票，金额60000元，税额7800元。

　　分析：

　　根据《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第15号，以下称15号公告），原《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细，以下称《附列资料（一）》）中的第1栏项目名称由“16％税率的货物及加工修理修配劳务”调整为“13％税率的货物及加工修理修配劳务”，因此开具的税率为13％的增值税专用发票列明的金额、税额应填写在“13％税率的货物及加工修理修配劳务”的对应栏次。根据15号公告第三条“本公告施行后，纳税人申报适用16％、10％等原增值税税率应税项目时，按照申报表调整前后的对应关系，分别填写相关栏次”规定，因此该企业开具的16％税率红字专用发票，应填写在“13％税率的货物及加工修理修配劳务”栏次。

　　1．《附列资料（一）》第1行“13％税率的货物及加工修理修配劳务”：

　　本行“开具增值税专用发票”“销售额”列＝－40000＋60000＝20000（元）

　　本行“开具增值税专用发票”“销项（应纳）税额”列＝－6400＋7800＝1400（元）

　　该企业2019年6月（税款所属期）《附列资料（一）》（本期销售情况明细）填报如下所示：

　　注：为方便举例说明，在填写案例中只截取了申报表的部分栏次（下同），填写的数据可能存在不完整的情况。

　　2．该企业2019年6月（税款所属期）《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》填报如下所示：