《企业会计准则第37号——金融工具列报》应用指南（2018）

　　【例18】针对商品价格风险管理策略的披露示例

　　本公司从事铜产品的生产加工业务，持有的铜产品面临铜的价格变动风险a因此本公司采用期货交易所的铜期货合同管理持有的全部铜产品所面临的商品价格风险。本公司生产加工的铜产品中所含的标准阴极铜与铜期货合同中对应的标准阴极铜相同，套期工具(铜期货合同)与被套期项目(本公司所持有的铜产品中的标准阴极销)的基础变量均为标准阴极铜价格。套期无效部分主要来自基差风险、现货或期货市场供求变动风险以及其他现货或期货市场的不确定性风险等。本年度和上年度确认的套期无效的金额并不重大。本公司针对此类套期采用公允价值套期。

　　企业应当按照风险类型披露相关定量信息，从而有助于财务报表使用者评价套期工具的条款和条件及这些条款和条件如何影响企业未来现金流量的金额、时间和不确定性。这些要求披露的明细信息应当包括：

　　套期工具名义金额的时间分布;

　　套期工具的平均价格或利率(如适用)。

　　【例19】表6列示了以人民币为记账本位币，被指定为套期工具的期权合同的到期日和平均汇率概况。

表6

单位：万元

　　对于公允价值套期，企业应当以表格形式、按风险类型分别披露与被套期项目相关的下列金额：

　　资产负债表中已确认的被套期项目账面价值，资产项目和负债项目应分别列示;

　　已确认的被套期项目账面价值中所包含的被套期项目累计公允价值套期调整，资产项目和负债项目应分别列示;

　　被套期项目所属的资产负债表项目(即被套期项目在资产负债表中列示在哪个项目下，如“存货”“应付债券”“其他流动资产”);

　　本期用作确认套期无效部分基础的被套期项目价值变动;

　　对于以摊余成本计量的金融工具作为被套期项目的情况，企业应当根据套期会计准则第二十三条要求对被套期项目价值调整进行摊销。若套期关系先于被套期项目终止(例如由于企业风险管理政策变化)，则未摊销的价值调整还将保留在资产负债表中直至摊销完。该情况下，企业应当披露保留在资产负债表中的公允价值套期累计调整额。

　　对于现金流量套期和境外经营净投资套期，企业应当以表格形式、按风险类型分别披露与被套期项目相关的下列金额：

　　本期用作确认套期无效部分基础的被套期项目价值变动;

　　根据套期会计准则第二十四条的规定继续按照套期会计处理的现金流量套期储备的余额;

　　根据套期会计准则第二十七条的规定继续按照套期会计处理的境外经营净投资套期计入其他综合收益的余额;

　　不再适用套期会计的套期关系所导致的现金流量套期储备和境外经营净投资套期中计入其他综合收益的利得和损失的余额。

　　企业可以按照表7披露此类信息。

表7

年月日单位：万元

　　公允价值与账面价值的比较。

　　除了本准则第七十三条规定情况外，企业应当披露每一类金融资产和金融负债的公允价值，并与账面价值进行比较，无论其是否按公允价值计量。此处的披露类别应当与在资产负债表中列示的类别相一致。对于在资产负债表中相互抵销的金融资产和金融负债,其公允价值应当以抵销后的金额披露。

　　金融资产或金融负债初始确认时交易价格与公允价值差异产生利得或损失的信息披露。

　　根据金融工具确认计量准则第三十四条第(二)项，金融资产或金融负债初始确认的公允价值与交易价格存在差异时，如果其公允价值并非基于相同资产或负债在活跃市场中的报价，也非基于仅使用可观察市场数据的估值技术，企业在初始确认金融资产或金融负债时不应将该差异确认为利得或损失，而应当将其递延，在后续期间根据相关因素的变动确认利得或损失。

　　在此情况下，企业应当按金融资产或金融负债的类型披露相关信息，这些信息包括：初始确认后续期间在损益中确认交易价格与初始确认的公允价值之间差额时所采用的会计政策，以反映市场参与者对资产或负债进行定价时所考虑的因素(包括时间因素)的变动;该项差异期初和期末尚未在损益中确认的金额和本期变动额;认定交易价格并非公允价值的最佳证据，以及确定公允价值的证据。

　　金融工具公允价值信息披露的豁免。

　　本准则第七十三条提供了对金融工具公允价值披露的有限豁免，包括：账面价值与公允价值差异很小的金融资产或金融负债(如短期应收、应付账款);包含相机分红特征且其公允价值无法可靠计量的合同;租赁负债。针对包含相机分红特征且其公允价值无法可靠计量的合同，企业需要披露额外信息以帮助财务报表使用者判断其账面价值和公允价值之间的可能差异：

　　对金融工具的描述及其账面价值，以及因公允价值无法可靠计量而未披露其公允价值的事实和说明。

　　金融工具的相关市场信息。

　　企业是否有意图处置及如何处置这些金融工具。

　　之前公允价值无法可靠计量的金融工具终止确认的，应当披露终止确认的事实，终止确认时该金融工具的账面价值和所确认的利得或损失金额。

　　十、与金融工具相关的风险披露

　　(一)定性和定量信息

　　定性信息。

　　提供定性披露有助于财务报表使用者将相关披露联系起来，从而了解金融工具所产生风险的性质和程度的全貌。定性披露和定量披露的相互补充使企业披露的信息能够更好地帮助财务报表使用者评估企业所面临的风险敞口。

　　本准则规定，对金融工具产生的各类风险，企业应当披露下列定性信息：

　　①风险敞口及其形成原因。

　　②风险管理目标、政策和程序。

　　企业风险管理的目标和风险偏好设定

　　企业风险管理的组织架构

　　风险识别、评价、规避和报告流程

　　企业的风险报告或计量系统的范围和性质

　　企业对风险进行套期或降低风险的政策，包括接受担保物的政策和程序

　　企业对这种套期或降低风险的方法的持续有效性进行监控的流程

　　企业避免风险过度集中的政策和程序

　　③计量风险的方法。

　　企业应当披露定性信息与前期相比的所有变化。这些变化可能是企业面临的风险敞口改变或企业管理风险敞口的方式改变。披露这些信息有助于财务报表使用者了解这些变化对未来现金流量的性质、时间和不确定性的影响。

　　【例20】某集团有关金融工具风险管理定性披露的示例如下：风险管理

　　本集团在日常活动中面临各种金融工具的风险，主要包括信用风险、流动性风险、市场风险(包括汇率风险、利率风险和商品价格风险)。本集团的主要金融工具包括货币资金、股权投资、债权投资、借款、应收账款、应付账款及可转换债券等。与这些金融工具相关的风险，以及本集团为降低这些风险所采取的风险管理政策如下所述：

　　董事会负责规划并建立本集团的风险管理架构，制定本集团的风险管理政策和相关指引并监督风险管理措施的执行情况。本集团已制定风险管理政策以识别和分析本集团所面临的风险，这些风险管理政策对特定风险进行了明确规定，涵盖了市场风险、信用风险和流动性风险管理等诸多方面。本集团定期评估市场环境及本集团经营活动的变化以决定是否对风险管理政策及系统进行更新。本集团的风险管理由风险管理委员会按照董事会批准的政策开展。风险管理委员会通过与本集团其他业务部门的紧密合作来识别、评价和规避相关风险。本集团内部审计部门就风险管理控制及程序进行定期的审核，并将审核结果上报本集团的审计委员会。

　　本集团通过适当的多样化投资及业务组合来分散金融工具风险，并通过制定相应的风险管理政策减少集中于单一行业、特定地区或特定交易对手的风险。

　　信用风险

　　信用风险是指交易对手未能履行合同义务而导致本集团产生财务损失的风险。本集团已采取政策只与信用良好的交易对手合作并在必要时获取足够的抵押品，以此缓解因交易对手未能履行合同义务而产生财务损失的风险。本集团只与被评定为等同于投资级别或60以上的主体进行交易。评级信息由独立评级机构提供，如不能获得此类信息，本集团将利用其他可公开获得的财务信息及自身的交易记录对主要顾客进行评级。本集团持续监控所面临的风险敞口及众多交易对手的信用评级。信用风险敞口通过对交易对手设定额度加以控制，且每年经风险管理委员会复核和审批。

　　应收账款的债务人为大量分布于不同行业和地区的客户。本集团持续对应收账款债务人的财务状况实施信用评估，并在适当时购买信用担保保险。由于货币资金和衍生金融工具的交易对手是声誉良好并拥有较高信用评级的银行，这些金融工具信用风险较低。