《企业会计准则第37号——金融工具列报》应用指南（2018）

　　另外，根据财务报表列报准则第三十九条的规定，企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，并结合企业的具体实际披露其重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，及其会计估计所采用的关键假设和不确定因素。因此，企业应考虑披露影响预期信用损失准备的重要假设及其敏感性分析，示例如下：

　　【例26】某银行对影响预期信用损失准备的重要假设及其敏感性分析的披露。

　　敏感性分析：

　　零售贷款组合。

　　①房价指数：对按揭贷款中担保物的估值具有重大影响;

　　②失业率：无论贷款合同有担保或无担保，对借款人按合同约定还款的能力具有一定影响。

　　公司贷款组合。

　　①国内生产总值：对公司业绩和担保物估值具有重大影响;

　　②利率：对公司发生违约的可能性具有一定影响。

　　2x18年12月31日，假设本银行使用的经济指标发生合理变动而导致的预

　　期信用损失变动情况列示如表24和表25所示(例如因基本、上升、下降这几种情景中预计失业率增加X%而导致的预期信用损失变动)。

　　零售贷款组合：

表24

单位：万元

　　公司贷款组合：

表25

单位：万元

　　以上所披露的敏感性关键驱动因素仅为示例，企业应当分析自身实际情况，确定相关参数进行敏感性分析。尤其应当注意的是，虽然未在以上示例中列示，但企业可能需要分析预期信用损失对各项经济情景权重变动的敏感性。

　　此外，企业还应当考虑该披露的详细程度是否适宜，并可以根据不同组合的特点以及预期信用损失计算中各因素的影响程度来调整披露的详细程度。

　　损失准备期初余额与期末余额的调节表。

　　企业应当以表格形式按金融工具的类别编制损失准备期初余额与期末余额的调节表，分别说明下列项目的变动情况：

　　按相当于未来12个月预期信用损失的金额计量的损失准备。

　　按相当于整个存续期预期信用损失的金额计量的下列各项的损失准备：

　　①自初始确认后信用风险已显著增加但并未发生信用减值的金融工具;②对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生的已发生信用减值的金融资产;③根据金融工具确认计量准则第六十三条的规定计量减值损失准备的应收账款、合同资产和租赁应收款。

　　购买或源生的已发生信用减值的金融资产的变动。除调节表外，企业还应当披露本期初始确认的该类金融资产在初始确认时未折现的预期信用损失总额。

　　金融工具账面余额变动情况。

　　为帮助财务报表使用者了解企业按照本准则第八十三条规定披露的损失准备变动信息，企业应当对本期发生损失准备变动的金融工具账面余额显著变动情况作出说明。这些说明信息应当包括定性和定量信息，并应当对按照本准则第八十三条规定披露损失准备的各项目分别单独披露，具体可包括下列情况下发生损失准备变动的金融工具账面余额显著变动信息：

　　本期因购买或源生的金融工具所导致的变动。

　　未导致终止确认的金融资产的合同现金流量修改所导致的变动。

　　本期终止确认的金融工具(包括直接减记的金融工具)所导致的变动。对于当期已直接减记但仍受催收活动影响的金融资产，还应当披露尚未结算的合同金额。

　　因金融资产在“未来12个月预期信用损失”和“整个存续期内预期信用损失”两个类别之间转换而导致的在每个类别内的账面余额变动。

　　【例27】某集团影响损失准备变动的抵押贷款账面余额重大变动包括：

　　——购入某主要贷款组合导致住宅抵押贷款账面余额增加x%，并相应导致12个月预期信用损失的增加。

　　——本地房产市场大跌后，直接减记某资产组合人民币x元，导致有客观证据表明减值的金融资产的损失准备减少人民币x元。

　　——某地区的预期失业率上升导致按整个存续期预期信用损失计提损失准

　　备的金融资产净增加，导致整个存续期预期信用损失准备净增加入民币x元。对抵押贷款账面余额重大变动的进一步解释如表27所示。

表27

单位：百万元

　　未导致终止确认的金融资产合同现金流量修改。

　　为有助于财务报表使用者了解未导致终止确认的金融资产合同现金流量修改的性质和影响，及其对预期信用损失计量的影响，企业应当披露下列信息：①企业在本期修改了金融资产合同现金流量,且修改前损失准备是按整个存续期预期信用损失金额计量的，应当披露修改或重新议定合同前的摊余成本及修改合同现金流量的净利得或净损失;②对于之前按照整个存续期内预期信用损失的金额计量了损失准备的金融资产，而当期按照相当于未来12个月内预期信用损失的金额计量该金融资产的损失准备的，应当披露该金融资产在资产负债表日的账面余额。

　　担保物或其他信用增级。

　　为有助于财务报表使用者了解担保物或其他信用增级对预期信用损失金额的影响，对于适用金融工具确认计量准则减值规定的金融工具，企业应当按照金融工具的类别，遵循本准则第八十六条的规定披露下列信息：

　　在不考虑可利用的担保物或其他信用增级的情况下，企业在资产负债表日的最大信用风险敞口。

　　作为抵押持有的担保物和其他信用增级的描述，包括：

　　①所持有担保物的性质和质量的描述;

　　②本期由于对方信用恶化或担保政策变更，导致担保物或信用增级的质量发生显著变化的说明;

　　③由于存在担保物而未确认损失准备的金融工具的信息。

　　企业在资产负债表日持有的担保物和其他信用增级为已发生信用减值的金融资产作抵押的定量信息(例如对担保物和其他信用增级降低信用风险程度的量化信息)。

　　企业既无须披露关于担保物和其他信用增级公允价值的信息，也无须对预期信用损失计算中包含的担保物的价值准确地量化。

　　担保物和其他信用增级的描述可以包含以下信息：

　　①担保物和其他信用增级的主要类型;

　　②持有的担保物和其他信用増级的数量及其在损失准备方面的作用;

　　③评估和管理担保物和其他信用增级的政策和流程;

　　④担保物和其他信用增级交易对手的主要类型及其信用等级。

　　最大信用风险敞口。

　　对于每一类别的金融工具，企业应当披露在不考虑可利用的担保物或其他信用增级的情况下，企业在资产负债表日的最大信用风险敞口的金额。金融工具的账面价值能代表最大信用风险敞口的，无需提供此项披露。最大信用风险敞口的来源也包括企业未在资产负债表中确认的金融工具(如不可撤销的贷款承诺、财务担保)的信用风险敞口。

　　产生信用风险的交易，以及相应的最大信用风险敞口的某些情况示例如下：

　　向客户提供信用或在其他机构中存放款项，其最大信用风险敞口为相关金融资产的账面价值。

　　签订衍生工具合同，例如外汇远期、利率互换以及信用衍生工具。对于以公允价值计量的衍生工具，企业在资产负债表日面临的最大fg用风险敞口等于其账面价值。

　　提供财务担保。已提供财务担保的最大信用风险敞口等于须履行担保时企业必须支付的最大金额(无论履行担保的可能性如何)。该金额可能显著大于已作为负债确认的金额。

　　对于在融资额度提供期内不可撤销的或只有当重大不利变化出现时才可撤销的贷款承诺，如果该贷款承诺不能以现金或其他金融资产进行净额结算(例如，银行必须提供贷款全额，而不是仅向企业支付承诺利率和市场利率的差异)，则其最大信用风险敞口是承诺的全部金额。这是因为任何未支取的金额在未来是否支取具有不确定性。因此，贷款承诺的最大信用风险敞口金额可能显著大于已确认的负债金额。

　　【例28】某集团有关金融工具信用风险和最大信用风险敞口的披露示例如下：

　　信用风险

　　信用风险是指因交易对手或债务人未能履行其全部或部分付款义务而造成本集团发生损失的风险。信用风险包括诸如由于整体宏观经济陷入衰退而导致损失的风险。本集团信贷业务主要向各类客户提供贷款、承兑、担保及其他信贷产品，并因此承担信用风险。

　　信用风险是本集团业务经营所面临的重大风险之一。

　　董事会对本集团的信用风险管理承担最终责任。董事会负责审议及批准信用风险管理政策，授权风险管理委员会对信用风险管理实施的有效性进行日常监督;审议和批准风险管理委员会提交的信用风险评估报告并对集团信用风险状况作出评价。风险管理委员会定期召开会议以审阅分析本集团的信贷质量、风险集中度和压力测试等议题，并按季度向董事会报送信用风险评估报告。

　　信用风险敞口

　　本集团的信用风险敞口包括涉及信用风险的资产负债表表内项目和表外项目。在资产负债表日，本集团金融资产的账面价值已代表其最大信用风险敞口。资产负债表表外的最大信用风险敞口情况如表28所示(不考虑可利用的担保物或其他信用增级)。

表28

单位：百万元

　　【例29】某公司是一家拥有庞大客户群的上市零售企业。客户按照公司的标准信用条款购买商品，公司同时向某些主要客户购买其他商品。有关其应收款项最大信用风险敞口的披露如表29所示。

表29

单位：百万元

　　本公司与客户订立协议，只有在客户发生拖欠的情况下，应付客户的金额才可以与应收客户的金额进行抵销。因此，本公司在每一资产负债表日面临的最大信用风险敞口为应向客户收取的总金额减去坏账准备后的金额。由于应付款项在资产负债表内不可抵销，因此该最大信用风险敞口未扣减应付客户的金额。

　　重大信贷风险集中度。

　　本准则第八十七条要求披露关于资产负债表日企业的信用风险敞口及重大信用风险集中度的信息。当一系列交易对手位于同一地理区域或从事类似活动且具有类似的经济特征，从而导致其履行合同义务的能力受到经济或其他状况变化的类似影响时，则存在信用风险集中。企业应当提供有关信息，以便财务报表使用者能够了解企业是否存在具有某种共同特征、对企业整体具有重大影响的金融工具组合(如同一地区、行业或发行人类型的金融资产)。

　　如果企业根据金融工具确认计量准则第四十八条，以组合为基础评估信用风险是否显著增加，则可能无法将确认整个存续期预期信用损失的单项金融资产的账面余额或者贷款承诺和财务担保合同的信用风险敞口分配至各个信用风险等级。在该情况下，企业应将本准则第八十七条要求应用于能够直接分配至某一信

　　用风险等级的金融工具，并将在组合基础上计量整个存续期预期信用损失的金融工具的账面余额单独披露(即不分配至某一等级)。

　　按照本准则第八十七条所披露信息的风险等级，应与企业为内部信用风险管理目的而向关键管理人员内部报告时所使用的风险等级一致。但是，获取信用风险等级信息不可行或者成本过高，并且企业按照金融工具确认计量准则第五十三条规定采用逾期信息评估自初始确认后信用风险是否显著増加时，企业应提供对这些金融资产基于逾期情况的分析。

　　【例30】说明了按照本准则第八十七条的规定，披露企业的信用风险敞口和重大信用风险集中度信息的一些方法(见表30至表32)。

　　表30

表31

表32

按外部评级进行信用风险分级的消费贷款信贷风险敞口

单位：百万元

　　
按违约概率进行信用风险分级的消费贷款信贷风险敞口

表单位：百万元

　　【例31】甲汽车制造企业为经销商和终端客户提供融资。甲企业将其经销商融资和消费者融资分别作为单独的金融工具类别予以披露，并对其应收账款应用简化方法，即损失准备总是以整个存续期预期信用损失计量。表33为根据简化方法进行风险披露的示例。

　　表单位：百万元