软件企业纳税评估案例

　　基本情况

　　南京A无线通信科技有限公司，成立于2000年8月，注册资本2000万元人民币，为高新技术企业，一般纳税人，生产无线网桥、无线网络设备及无线局域网软件产品。出口产品和进料加工按免、抵、退税申报，软件产品享受增值税超3%税负“即征即退”政策，出口软件产品申报免税。

　　2007年企业销售额5271万元。其中，免、抵、退销售额1045万元，免税货物销售额117万元，软件产品销售额2288万元，缴纳增值税367万元，税负率6.96%，2006年末留抵税金218万元，2007年末留抵税金228万元。

　　疑点分析

　　评估人员从出口退税系统中调取相关信息，结合征管系统调取的有关数据，发现该企业存在以下几方面疑点：

　　1.从企业出口商品结构变动分析。

　　该公司2006年天线、无线网络板等产品销售额为2580.18美元，网桥、网卡、路由器等产品销售额为83425.82美元，软件产品出口为0；2007年天线、无线网络板等产品销售额为102835.06美元，网桥、网卡、路由器等销售额为736105.33美元，软件产品出口额为25946.61美元。

　　企业多种商品2007年比2006年销售变动幅度大，增长非常明显，软件产品出口纯增长，是正常经营增长还是非正常因素？软件企业及软件出口享受税收优惠政策，企业出口商品结构大幅变化，出口量增加，原因何在？

　　疑点一：出口商品结构变动异常，企业存在非自产产品退税的可能。

　　2.从企业报关口岸变动分析。

　　2007年从南京海关、杭州海关出口金额分别为121991美元、45384美元，分别比2006年下降了50.85%、47.71%；2007年从青岛海关、九龙海关出口金额分别为30160美元、16800美元，分别比2006年增长了146.41%、39.42%.企业报关出口，为何舍近的南京海关、杭州海关而转向距离较远的青岛海关和九龙海关，且出口报关口岸金额增长？

　　疑点二：企业出口报关口岸变动异常。

　　3.从逾期未申报退税信息分析。

　　评估人员从出口退税系统中调取了该企业的逾期未申报信息后发现：该企业有146条已报关未申报退税记录，有11条已报免税未申报退税记录。

　　出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物，应视同内销货物纳税。该企业未申报退税的原因：是单证不全？还是取消出口退税的产品或是出口免税产品的原因？如是单证不全或取消出口退税的产品，是否视同内销货物计提销项税额？如是出口软件产品，进项税金是否按规定转出？

　　疑点三：为何有157条记录逾期未申报退税？

　　4.从2006年~2007年度报表数据分析。

　　（1）从销售收入分析：2007年销售比上年增长21.01%，说明企业生产处在良性发展阶段。

　　（2）从税负分析：2007年税负率6.96%，比上年的8.16%下降了14.73%，为何收入上升税负率下降呢？

　　5.从2006年~2007年度产品分类数据分析。

　　（1）从软件产品分析：2007年销售额2288万元，比上年下降7.83%；2007年销售毛利率77.59%，比上年增长5.66%；2007年税负率16.02%，比上年增长11.94%。说明企业软件产品的毛利较高。

　　（2）从硬件产品分析：2007年销售额1938万元，比上年增长162.49%：2007年销售毛利率为-7.14%，2006年的销售毛利率为-40.96%；两年均未缴纳增值税，留抵税金更是高达228万元，说明企业硬件一直在亏本销售。

　　按照企业追求利益最大化的原则，亏本销售一定有原因，结合该企业有在销售软件的同时销售其他货物，分析企业可能在软件、硬件产品销售价格的划分上存在问题？

　　疑点四：软件、硬件产品销售价格的划分存在异常？

　　约谈举证

　　带着上述疑点，评估人员与企业财务负责人进行约谈，听取企业财务人员介绍核算流程，对有关疑点的解释、说明。通过约谈，相关疑点得到解释和证实。

　　疑点一：出口商品结构变动异常原因。

　　1.海关代码发生变化：2007年海关商品编码大调整，所以两年同期的商品结构变化较大。

　　2.2007年出口产品发生变化：2006年基本都是整套产品的出口，2007年根据客户需求提供客制化的相关配件。

　　3.其他原因：2006年属于试销阶段，2007年正式开拓市场，出口量较上年增长了866.18%。

　　经约谈得知，由于国家出口政策调整，导致了出口商品代码变更比较频繁，加之该公司出口产品结构调整，也就出现出口商品结构变动异常的情况。同时，异常情况的出现，也是企业没有随着国家出口政策调整及时下载更新出口退税申报电子信息系统里的商品代码库，未及时与税务机关联系核实造成的。企业就此表示会加强建立出口商品代码变更台账及时上报税务部门，借以提高申报质量。

　　疑点二：出口报关口岸变动异常原因。

　　企业解释：该公司进口口岸主要是南京，交货方式是货交客户指定港口（指定仓库）。由货运代理安排航空公司和起运港，公司配合做相应口岸的核销单备案和报关单据的准备工作。客户会视货物紧急与否选择航班或口岸。所以，实际操作中，公司出口报关口岸相对分散些，主要有：南京海关、上海海关、北京海关、杭州海关、青岛海关、九龙海关。

　　评估人员在企业解释的基础上，对企业的相关合同进行了核实，与企业说明相符，可以排除出口报关口岸变动异常疑点。企业认识到是自身没有及时将口岸变动出口报关情况以及相关出口合同、运输协议等到国税机关进行备案，才导致税务部门对此疑点进行评估，企业表示在今后的工作中加以改进。

　　疑点三：为何有157条记录逾期未申报退税。

　　对146条已报关未报退税记录企业解释：有141条记录已申报退税完结，仅有5条记录未报退税。结合企业提供的资料，评估人员进行了审核，5条记录未报退税情况如下：其中4条记录为退货，审核无问题；1条记录为出口软件产品，出口软件免税，不需报退税，进项税金未转出47.50元。

　　对11条已报免税未报退税记录——企业解释：11条记录中有5条记录在申报免税时报关单号码录入错误，仅有6条记录未报退税。结合企业提供的资料，评估人员进行了审核，6条记录未报退税情况如下：4条记录为退货，审核无问题；1条记录在申报免税时为2条记录，办理退税申报时合并为1条记录，审核无问题；1条记录为申报退税超期，未视同内销申报，根据政策规定，企业自查应补缴增值税5799.23元。

　　以上进出口退税合计企业自查应缴增值税5846.73元。

　　疑点四：软件、硬件产品销售价格的划分存在异常。

　　企业解释：硬件产品毛利率为负数的主要原因是，由于国内客户订货不确定，备货过多，造成库存严重积压，且公司产品属技术更新很快的产品，积压后贬值很快。为减少库存，保证资金流动，只能亏本卖出。

　　经进一步宣传软件产品税收政策，评估人员让企业针对既有软件产品销售又有硬件产品销售的销售价格进行自查，按年度提供软件产品销售价格，掌握企业软件产品销售价格的变动情况，同时让企业提供硬件产品同类市场价格的相关证据资料。

　　实地核查

　　评估人员对企业提供的既有软件产品销售又有硬件产品销售的价格进行了实地核对，发现企业软件产品销售价格忽高忽低是硬件产品亏本销售的主要原因，且企业无法提供硬件产品销售价格明显偏低的正当理由和证据，企业承认在软件、硬件产品销售价格划分上存在错误。在此基础上企业愿意进一步自查，经过自查，2006年调减软件产品销售额333万元，调增硬件产品销售额333万元；2007年调减软件产品销售额232万元，调增硬件产品销售额232万元，企业自查增值税789636.10元。

　　评估处理

　　经评估，企业2006年~2007年合计应缴增值税795482.83元，因有留抵税金，实际调减留抵税金795482.83元。

　　评估后企业2007年增值税税负率从6.96%提高到8.46%。