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三、实例
（一）实施企业会计制度企业发生非货币性交易的纳税调整方法
例：甲公司以福特轿车与乙公司的通用轿车进行交换，甲公司的福特轿车原值150000，折旧15000元，公允160000元，运杂2100元；乙公司的通用轿车原值200000元，折旧64000元，公允170000元，运杂费3200元，甲支付乙10000元补价。
甲公司账务处理及企业所得税年度纳税申报表填报方法：
1.判断：10000÷（10000+160000）=5.88%<25%，属于非货币性交易。
2.应交增值税＝160000×4%÷2＝3200（元）
3.换入资产入账价值=换出资产账面价值＋补价＋应支付的相关税费（－可抵扣的进项税额）=135000+10000+3200+2100=150300 （元）
4.会计处理：
借：固定资产清理 135000
累计折旧 15000
贷：固定资产——福特汽车 150000
借：固定资产清理 5300
贷：银行存款 2100
应交税金——应交增值税（销项） 3200
借：固定资产——通用汽车 150300
贷：固定资产清理 140300
银行存款 10000
5．年度纳税申报表填报
收入明细表（附表一）
13 （二）视同销售收入（14＋15＋16）
14 （1）非货币性交易视同销售收入 160000
成本费用明细表（附表二）
12 （三）视同销售成本（13＋14＋15）
13 （1）非货币性交易视同销售成本 140300
纳税调整项目明细表（附表三）
1 一、收入类调整项目 * *
2 1.视同销售收入（填写附表一） * * 160000 *
20 二、扣除类调整项目 * *
21 1.视同销售成本（填写附表二） * * * 140300
注：通过确认视同销售收入调整增加应纳税所得额160000元，确认视同销售成本调整减少应纳税所得额140300元，实际调整增加应纳税所得额19700元。
乙公司账务处理及企业所得税年度纳税申报表填报方法：
1.判断10000÷170000=5.88%＜25% ，属于非货币性交易。
2.应交增值税＝170000×4%/2＝3400（元）
3.确认收益=补价×〔换出资产的公允价值-换出资产的账面价值-应交的税金及附加〕÷换出资产的公允价值＝10000×（170000-136000-3400）÷ 170000＝1800（元）
4.换入资产账面价值=换出资产账面价值＋应确认的损益＋应支付的相关税费－补价（－可以抵扣的进项税额）＝136000+1800+3400+3200－10000=134400 （元）
5.会计处理
借：固定资产清理 136000
累计折旧 64000
贷：固定资产－通用汽车 200000
借：固定资产清理 6600
贷：银行存款 3200
应交税金——应交增值税 3400
借：固定资产——福特汽车 134400
银行存款 10000
贷：固定资产清理 142600
营业外收入——非货币性交易损益 1800 |
