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一 、含税销售额的换算
不含税销售额＝含税销售额/（1＋税率或征收率）
什么时候需要价税分离？
（1）小规模纳税人销售均换算（除税务代开专用发票外）
（2）零售金额要换算
（3）所有普通发票要换算
（4）价外费用、并入销售额的包装物押金，建筑业总承包额中的自产货物要换算
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【例题·单选题】甲服装厂为增值税一般纳税人，2012年9月销售给乙企业300套服装，不含税价格为700元/套。由于乙企业购买数量较多，甲服装厂给予乙企业7折的优惠，并按原价开具了增值税专用发票，折扣额在同一张发票的“备注”栏注明。甲服装厂当月的销项税额为（ ）元。
A.24990 B.35700
C.36890 D.47600
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『正确答案』B
『答案解析』纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票的“金额”栏分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。
甲服装厂当月的销项税额=300×700×17%=35700（元）
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【例题·单选题】某工艺品厂为增值税一般纳税人，2011年12月2日销售给甲企业200套工艺品，每套不含税价格600元。由于部分工艺品存在瑕疵，该工艺品厂给予甲企业15% 的销售折让，已开具红字专用发票。为了鼓励甲企业及时付款，该工艺品厂提出2/20，n/30的付款条件，甲企业于当月15日付款。该工艺品厂此项业务的销项税额为（ ）元。
A.16993.20 B.17340.00
C.19992.00 D.20400.00
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『正确答案』B
『答案解析』销售折让可以从销售额中减除。销售折扣是为了鼓励购货方及时偿还货款而给予的折扣优待，不得从销售额中减除。销项税额=600×200×（1-15%）×17%=17340（元）
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【例题·单选题】某啤酒厂为增值税一般纳税人，2010年8月销售啤酒取得销售额800万元，已开具增值税专用发票，收取包装物押金234万元，本月逾期未退还包装物押金58.5万元。2010年8月该啤酒厂增值税销项税额为（ ）万元。
A.116.24 B.136.00
C.144.50 D.145.95
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『正确答案』C
『答案解析』啤酒包装物押金在逾期时才缴纳增值税。应纳增值税税额=800×17%+58.5÷（1+17%）×17%=144.50（万元）
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【例题·单选题】某商店为增值税小规模纳税人，2009年6月采取“以旧换新”方式销售24K金项链一条，新项链对外销售价格9000元，旧项链作价2000元，从消费者收取新旧差价款7000元；另以“以旧换新”方式销售燃气热水器一台，新燃气热水器对外销售价格2000元，旧热水器作价100元，从消费者收取新旧差价款1900元。假如以上价款中均含增值税，该商店应缴纳增值税（ ）元。
A.262.14 B.270 C.320.39 D.360
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『正确答案』A
『答案解析』纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。金银首饰以旧换新业务，应该以新金银首饰的同期销售价格扣除旧金银首饰作价后的余额为计税依据。应纳增值税税额＝（7000＋2000）÷（1＋3%）×3%＝262.14（元）
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二 、特殊销售方式下销售额的确定
（1）折扣折让方式销售：
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销售方式
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税务处理
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折扣销售
（商业折扣）：
先折扣后销售
促销目的
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① 价格折扣：同一发票金额栏上的折扣可扣除
（备注栏折扣不能扣减）
② 实物折扣：按视同销售中“赠送他人”处理
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销售折扣
（现金折扣）：
先销售后折扣
融资目的
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折扣额不得扣减
会计上总价法处理，折扣额计入财务费用。
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销售折让
补偿目的
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是原销售额的减少，开红字发票冲减销售收入
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（2）以旧换新销售：按新货同期售价确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。
【提示】增值税与消费税在以旧换新业务中的规定一致。
（3）还本销售：属于融资目的。销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。
（4）以物易物销售：必做销项，但进项是否可抵要看条件。等价交换的进项销项一致。
（5）直销
①直销企业先销售给直销员，直销员再销售给消费者。（企业和直销员都计税）
②直销企业直接通过直销员向消费者销售。
（企业计税）
（6）包装物押金处理：
【提示】包装物租金直接作为价外收入并入销售额。
一般处理：随同销售收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。
特殊处理：收取时一律并入销售额征税；逾期时不再计税。
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包装物押金类型
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增值税处理
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酒类产品以外的货物
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一般处理：收取时无需计税，逾期（或超过1年）则应计税。
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啤酒、黄酒
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一般处理：收取时无需计税，逾期（或超过1年）则应计税
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啤酒、黄酒以外的酒类
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特殊处理：收取时一律并入销售额计税，逾期时不再计税。
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【提示1】原理：啤酒黄酒包装物工艺特殊可重复利用，其他酒类包装物基本不能再次利用，本规定是防止纳税人利用包装物押金的名义减少或延后纳税。
【提示2】逾期包装物押金均为含税收入；需价税分离后并入销售额。
【提示3】价税分离适用税率为所包装货物适用税率。 |
