不动产抵扣进项税额转出纳税申报

报表填写

１．填写在增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第１３行和第１４行

２．填写主表　增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第１４行

例３

２０１６年５月１日增值税一般纳税人Ｃ企业购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。５月１０日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的不含税价款为１０００万元，增值税税额为１１０万元。２０１６年１０月１日该公司办公大楼被用于集体福利，２０１６年１０月该不动产的残值率为７０％。

相关政策

国家税务总局公告２０１６年第１５号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》第七条规定：已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率

不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×１００％

不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。

不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。

案例分析

该纳税人购进固定资产时间不足１３个月所以只抵扣了６０％的进项税额６６００００元，还有４０％待抵扣的进项税额４４００００万元未抵扣。

该案列中Ｂ企业不得抵扣的进项税额＝（６６００００＋４４００００）×７０％＝７７００００

该纳税人不得抵扣的进项税额７７００００元大于该不动产已抵扣进项税额的６６００００元，应将已抵扣的进项税额６６００００元进项税额转出，并从待抵扣进项税额４４００００元中扣减１１００００元。

剩余的待抵扣３３００００元在申报取得不动产１３个月后的增值税申报中抵扣。

报表填写

１．填写增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）第１列、第５列和第６列。

２．填写在增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第１３行和第１５行。

３．填写主表　增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第１４行。