对广告装饰公司营业税的稽查案例

    1．案情介绍：

    某市广告装饰公司，集体所有制企业，经营广告设计制作及发布，1997年度经营收入250万元，利润45万元。

    1998年2月，该市地税稽查局对该公司实施了税务稽查，发现该公司1996年6月委托某不锈钢装饰工程公司在市区主要路段制作安装不锈钢牌，工程款65万元。1996年7月至1997年6月，该公司利用不锈钢牌为某公司做营养品广告收入100万元。1997年7月，该公司开具给某营养品公司广告发票35万元，另提供某不锈钢装饰工程公司开具的发票65万元(发票上购货单位名称为某营养品公司)，月末只按35万元申报缴纳营业税。

    2．案情分析及税务处理。

    根据国税发[1994]159号文规定，广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用。广告公司委托其他企业(不包括其他广告企业)加工制作而支付的费用不得从广告业务收入中扣除。由此可见，该广告装饰公司应以100万元广告收入全额申报纳税；但该公司利用其他单位(某不锈钢装饰工程公司)的发票，抵冲广告业务收入，构成了偷税行为。税务人员根据《营业税暂行条例》的规定追补该公司所偷营业税3．25万元[(100-35)×5％]；按照原《征管法》的规定，对其处以所偷税款一倍的罚款3．25万元；按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定对其处以5000元罚款。

    该广告公司应作如下会计处理：

    1)补提营业税，

    借：以前年度损益调整    32500
      贷：应交税金——应交营业税    32500

    2)缴纳税款及罚款，

    借：应交税金——应交营业税        32500
        营业外支出——税收罚款    37500
      贷：银行存款(或“现金”等科目)    70000