下脚料收入的会计及税务处理

　　企业在生产过程中一般会不可避免地产生下脚料，涉及不同的税种、税率等较多的问题，需要认真进行分析。
　　1．处理下脚料必须计算增值税销项税额。原因是处理的下脚料已经游离出企业，属于对外处置，并且具有商业性质，因此需要计算销项税额。

　　2．如果生产的产品与耗用的原材料适用不同的增值税税率，应从高适用增值税税率，不考虑处理的下脚料是处于原材料阶段还是处于产成品阶段，原因是无法核算清楚。

      例如，某饮料厂在生产酸奶的过程中需要使用适用13％低税率的鲜奶，鲜奶验收入库后如果没有被生产车间领用发生损失，可以按照13％的税率作进项税额转出，如果直接对外转售，也可以按照13％的税率计算销项税额。但是鲜奶一旦被生产车间领用，由于被生产车间领用的原材料的适用税率既有13％低税率的，又有17％高税率的，虽然在领用时有具体明确的数量和金额，但在加工过程中产生的下脚料中很难分清适用13％的是多少，适用17％的是多少，因此应从高适用增值税税率，统一按照17％的税率计算销项税额，常见的错误是分别按照13％和17％计算销项税额。

    3．如果生产的产品属于应征消费税的应税消费品，并且处理的下脚料属于产成品阶段，即具有应税消费而的使用价值，那么处理下脚料在计算增值税销项税额的同时，还必须计算消费税。
　　例如，某化妆品厂在将生产的化妆品进行灌装过程中不可避免地产生残液，残液的处理方式主要有两种：—种是直接报废不产生任何收入；另一种是进行简易包装作为职工福利或对外出售。前者从税法角度不作任何处理，因为没有产生相应的收入。而后者由于将产成品用于职工福利或对外出售，因此需要视同销售计算销项税额。同时由于下脚料已经具有应税消费品的使用价值，因此必须计算缴纳消费税。但是由于下脚料的相关成本已经由正常出售的化妆品负担，下脚料也没有经过正常包装，因此确认计税价格时可以低于正常的销售价格，与正品的正常销售价格无关。

　　4．处理下脚料的收入应直接申报为收入，而不应该追溯调减产成品的入账成本。

       例如，某电缆厂在生产过程中产生一些下脚料，其对外处理收入为11700元，应作的会计处理如下：
　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　11700
    　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　10000
    　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　　l700

    　这笔业务，有收入但没有成本，原因是相关的成本已经隐含在正品的成本中。由于金额较低，按照会计核算的重要性原则，不需要追溯调减正品的生产成本，因此只需要按照相关的规定申报所得税收入就可以了。